方芳

摘要：礦產(chǎn)資源是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，盡管我國近年來經(jīng)濟增速有所放緩，但工業(yè)化和城市化建設(shè)的任務(wù)仍未完成，對大宗礦產(chǎn)品的消費需求仍在高位運行，礦山企業(yè)間的競爭仍然劇烈。同時，礦產(chǎn)資源作為不可再生資源，隨著資源的開采利用，礦山企業(yè)也面臨著資源枯竭的危機。為了我國礦山企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，緩解我國礦山企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從上層建筑做出合理的調(diào)整，從政策和制度入手，有的放矢的對礦山企業(yè)普遍征收資源稅的稅收制度存在的問題進行改革，從全面推開“營改增”試點后，資源稅改革在2016年7月1日進行了全面的推廣，此次稅收改革主要從“從價計征”“清理收費基金”“優(yōu)化稅收體系”三大方面進行，統(tǒng)籌優(yōu)化稅收格局，進而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。本文從資源稅實行改革以來，分析資源稅改革為礦山企業(yè)帶來的變化，總結(jié)稅收制度改革的經(jīng)驗，研究資源稅改革對稅收財政工作的影響。

關(guān)鍵詞：礦山企業(yè)；資源稅；稅收征管；可持續(xù)發(fā)展

我國的稅收總思想雖然是保持總體稅收不增不減，但由于礦山企業(yè)所獨有的不同于其他行業(yè)的礦產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及礦產(chǎn)資源條件，導(dǎo)致了礦山企業(yè)承擔(dān)了較重的稅收負(fù)擔(dān)，特別是資源稅的征收未能切實根據(jù)企業(yè)及礦產(chǎn)資源的實際水平及發(fā)展現(xiàn)實進行征收，難以為企業(yè)發(fā)展提供合理的政策和制度支持。2016年7月1日國家對資源稅進行了全面的改革，改革主要是從“從價計征”“清理收費基金”“優(yōu)化稅收體系”三大方面進行，此次稅收制度改革進一步優(yōu)化了稅收體系，助力健全綠色的稅收制度建立，理順資源-稅費關(guān)系，切合實際的幫助企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。

一、稅收制度改革對礦山企業(yè)的影響

在稅收制度改革前，對礦山企業(yè)征收資源稅一般都是以“從量計征”的征收方式，“從量計征”的征稅方式指的是對礦產(chǎn)品附加值高的多征稅，反之少征稅，然而因為地理位置、礦藏蘊含量、礦藏品位等等因素都影響著礦產(chǎn)的開采難易程度和礦產(chǎn)的貧富。礦山企業(yè)為了提高經(jīng)濟效益和節(jié)約礦產(chǎn)開采成本，在礦產(chǎn)開采中往往是先開采品位較高的富礦，對礦產(chǎn)品位較低開采難度大的礦產(chǎn)擯棄在一旁，但是礦產(chǎn)是不可再生資源，現(xiàn)在大部分的礦山企業(yè)也都面臨著資源枯竭的問題，對品位不高的礦產(chǎn)資源忽視，是對礦產(chǎn)資源的極大浪費和破壞，不利于資源的可持續(xù)發(fā)展。礦產(chǎn)的品位及雜質(zhì)含量的差別直接決定礦石最終售價的高低，不同品質(zhì)礦產(chǎn)售價千差萬別但執(zhí)行的卻是統(tǒng)一稅率，這也是導(dǎo)致不同礦山企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不一的主要原因。在進行稅收制度改革后，資源稅改革對礦產(chǎn)資源的合理開發(fā)起到了積極引導(dǎo)的作用，“從量計征”到“從價計征”的轉(zhuǎn)變，隨著單位售價的提高、礦山企業(yè)收入的增加，繳納資源稅份額也隨之增加，這在一定程度上減少了“采富棄貧、采易棄難”現(xiàn)象的出現(xiàn)，更好的發(fā)揮出了稅收制度的調(diào)節(jié)作用，理順收入-稅費的關(guān)系，引導(dǎo)礦山企業(yè)難易兼采、貧富兼采，開采品位好的礦產(chǎn)資源，售價高、收入高，多納稅；反之，開采品位低的礦產(chǎn)資源，售價低、收入低，少繳納稅費，通過稅收來減輕那些因為礦產(chǎn)資源品位較低、基礎(chǔ)較薄弱的礦山企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高礦產(chǎn)資源的有效利用率，創(chuàng)造公平公正的競爭環(huán)境、助力社會主義市場經(jīng)濟體制的建立健全。

二、稅收制度改革對稅收的影響

稅收資源改革一方面為礦山企業(yè)營造了一種寬松積極的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，統(tǒng)籌優(yōu)化稅收格局，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進礦山企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但是從另一個方面，在稅收改革前，稅收財政管理部門和國土部門數(shù)據(jù)信息共享，稅收財政管理部門按照國土部門每年檢測到的礦山企業(yè)礦石消耗進行上繳資源稅，而稅收制度改革后，以“從量計征”到“從價計征”的稅收征收方式產(chǎn)生了變化，這就影響到了稅收征管，對稅收征管帶來了變化和挑戰(zhàn)，因為歷史的原因，我國的礦山企業(yè)大部分都是中小型礦山企業(yè)，發(fā)展歷史短暫，技術(shù)資金力量薄弱，企業(yè)管理模式落后，思想觀念落后，又缺乏專業(yè)型的財務(wù)計量人才和體系而出現(xiàn)兩種普遍情況，第一、經(jīng)濟效益至上的觀念影響著一些企業(yè)，這些礦山企業(yè)為了逃脫稅款，就假報或者少報收入額。第二、一些大型的礦山企業(yè)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)多的便利條件，把礦產(chǎn)資源以一種低價的方式、甚至是一種私下交易的方式向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售礦產(chǎn)資源，以此來減少賬戶的明額收入或者上報假額收入，來形成逃稅。

三、關(guān)于稅收新制度的幾點思考

稅收制度改革，通過把“從量計征”調(diào)整到“從價計征”，清理了收費基金，這一方面進一步優(yōu)化了稅收體制，減輕了礦山企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是從上文中也分析得出新稅收制度改革為稅收征管帶來了一定的壓力和負(fù)擔(dān)，本段主要從目前最常見的、對稅收征管的影響最大的三種問題出發(fā)，針對這三種問題，試著提出相應(yīng)的解決策略，以望能減輕稅收管理壓力。

（一）假報企業(yè)收入以逃避稅款

這類企業(yè)往往是沒有充分認(rèn)識到“經(jīng)濟效益和社會效益相統(tǒng)一”的企業(yè)發(fā)展理念的重要性，這類企業(yè)在進行礦產(chǎn)資源銷售中，對不需要銷售發(fā)票的客戶，進行現(xiàn)金交易，銷售收入不入賬、少入賬，對需要開發(fā)票的客戶，就降低賬上的銷售單價，以此來降低總的銷售收入，以此來減少上繳的稅負(fù)。因為礦產(chǎn)企業(yè)的復(fù)雜性，稅收財政部門很難從銷售單價和賬上收入發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否隱瞞假報企業(yè)收入。針對這類操作銷售收入和利潤的違法行為，政府應(yīng)該加強市場監(jiān)管和加強法律、法規(guī)的制定和完善，并且嚴(yán)格執(zhí)行法律，對隱瞞假報收入的企業(yè)嚴(yán)懲不貸，對礦產(chǎn)資源定價差異過大進行匡正和進行監(jiān)督，提高企業(yè)對社會效益的重視力度，樹立經(jīng)濟效益和社會效益相統(tǒng)一的企業(yè)發(fā)展理念，找準(zhǔn)企業(yè)自身的定位，完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，建立現(xiàn)代型的企業(yè)管理體制，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）在礦產(chǎn)資源的開采、銷售中將可利用礦石劃分為廢礦、廢石

在不少礦產(chǎn)資源的開采利用中，存在將可利用礦石劃分為廢石廢礦進行低價銷售的現(xiàn)象，這個現(xiàn)象不是指的單純的因為技術(shù)和經(jīng)驗的原因作出的錯誤判斷，是因為人為的錯誤劃分，通過錯誤劃分礦石品位來減少明賬上的銷售收入，來逃避繳納資源稅，這個行為一方面迷惑了稅收征管部門，減少了稅收財政的合理收入，另一方面影響著礦產(chǎn)資源的有效利用，造成了礦產(chǎn)資源的浪費，針對這種情況，稅收財政管理部門應(yīng)該積極加強與國土部門的合作與交流，國土部門一般會對礦山企業(yè)的礦產(chǎn)開采量和礦產(chǎn)品位進行調(diào)查，出具報告。因此在稅收征管中不能單一以礦山企業(yè)上報的收入作為判斷繳納稅額的唯一標(biāo)準(zhǔn)，更要積極結(jié)合國土部門提供的該礦山企業(yè)當(dāng)年的采礦量和采礦品質(zhì)進行對礦山企業(yè)收入的推算，當(dāng)然要結(jié)合當(dāng)年的市場情況和其他情況。例如一個煤礦企業(yè)，在上報企業(yè)年開采量是200萬噸煤礦，但是在稅收財政管理部門核對國土部門年度礦產(chǎn)開采報告中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的申報開采量和實際開采量相去甚遠(yuǎn)，國土部門信息顯示是400萬噸煤礦，經(jīng)過相關(guān)部門的檢查核對，發(fā)現(xiàn)該煤礦企業(yè)在客戶成交的每20萬噸煤礦，在發(fā)票上顯示的卻是10萬噸煤礦，這就說明該企業(yè)存在謊報收入的現(xiàn)象。針對這類謊報收入和人為誤判礦石品位的企業(yè)，相關(guān)部門應(yīng)該嚴(yán)懲不貸，嚴(yán)格按照法律法規(guī)對該企業(yè)進行罰款及處理，建立“信用黑名單”，以此來增加稅收征管的信服力和保證財政收入。另外，政府應(yīng)該積極鼓勵礦山企業(yè)通過科技創(chuàng)新來節(jié)約礦產(chǎn)開采的成本，完善對創(chuàng)新型的企業(yè)激勵機制，鼓勵企業(yè)發(fā)揮企業(yè)自身的最大潛力，以一種更積極、更主動的姿態(tài)去學(xué)去先進的科學(xué)技術(shù)，而不是一味的假報、謊報銷售收入，這種低劣的方法，不僅影響企業(yè)的經(jīng)濟效益，更影響著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，甚至影響著整個礦產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）向關(guān)聯(lián)企業(yè)低價銷售礦產(chǎn)資源以逃脫稅款

一些大型礦產(chǎn)企業(yè)擁有眾多的關(guān)聯(lián)企業(yè)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)多的便利條件，把礦產(chǎn)資源以一種低價的方式、甚至是一種私下交易的方式向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售礦產(chǎn)資源，以此來減少賬戶的明額收入或者上報假額收入，來形成逃稅。例如一個大型的煤礦企業(yè)，向非關(guān)聯(lián)企業(yè)的原材料銷售單價為200元，對自身企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售單價為20元，這很明顯的就是通過一種低價的方式降低銷售收入減少納稅額。這種現(xiàn)象也是目前稅收征管中較為常見的問題，針對這個問題。稅收財政管理部門應(yīng)該從關(guān)聯(lián)企業(yè)入手調(diào)查，關(guān)聯(lián)企業(yè)雖然會向這些大型企業(yè)購買大部分的礦石，但是也會向其他企業(yè)購買礦石資源，稅收財政管理部門可以通過這些關(guān)聯(lián)企業(yè)的統(tǒng)一礦石購買原料表和賬戶交易進行判斷這些大型企業(yè)是否故意降低銷售單價，以此來逃脫稅款。此外還是要規(guī)范定價標(biāo)準(zhǔn)，不能造成同一礦產(chǎn)的定價差異過大，對礦山企業(yè)加強監(jiān)管，既要簡政放權(quán)，也要加強宏觀調(diào)控，更合理的調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)力、上層建筑適應(yīng)經(jīng)濟基礎(chǔ)，創(chuàng)造公平公正的競爭環(huán)境、助力社會主義市場經(jīng)濟體制的建立健全，保證我國的財政收入的平穩(wěn)狀態(tài)。

四、結(jié)語

稅收在一定的政治經(jīng)濟條件下對國家、社會和經(jīng)濟產(chǎn)生重大影響，是國家管理經(jīng)濟的重要手段，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，因此稅收它必然要適應(yīng)一定時期經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，然后因時因地的合理調(diào)整，國家應(yīng)該從宏觀調(diào)控的角度出發(fā)，對礦山企業(yè)在礦產(chǎn)價格政策、稅收政策等等產(chǎn)業(yè)政策方面給予適當(dāng)?shù)恼吆椭贫戎С?，為礦山企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級作出合理科學(xué)的頂層設(shè)計，完善稅收制度，加強稅收征管的力度，嚴(yán)格執(zhí)法，不僅僅要幫助礦山企業(yè)擺脫目前危機和困境，更要促進礦山企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。與此同時，礦山企業(yè)也應(yīng)該知難而上、把握時機，促使自身企業(yè)進行轉(zhuǎn)型升級，積極加快企業(yè)自身的建設(shè)，建立現(xiàn)代型企業(yè)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)進行商業(yè)活動，樹立好良好的企業(yè)形象，追求經(jīng)濟效益和社會效益的統(tǒng)一，挖掘自身最大潛力，以一種主動的姿態(tài)，利用科學(xué)技術(shù)和先進的經(jīng)驗，不斷的消化減利，自負(fù)盈虧。事物的發(fā)展前途是光明的，通過政府對礦山企業(yè)的政策和制度扶持和礦山企業(yè)自身的不斷努力，我國的礦山企業(yè)一定能走出低谷，迎來發(fā)展的新高峰。

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