文/劉億，湖南省煤業(yè)集團(tuán)有限公司

近年來(lái)，煤炭資源整合項(xiàng)目持續(xù)開展，煤炭企業(yè)組織規(guī)模不斷擴(kuò)張，組織結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜，使得各類沖突問(wèn)題頻發(fā)。在此發(fā)展背景下，煤炭企業(yè)制定預(yù)算，采取何種預(yù)算模式以及預(yù)算執(zhí)行管理方法，直接影響著企業(yè)的效益?；诖?，深度分析此課題，探索構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，有著重要的意義。

1 煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)行全面預(yù)算管理，有著重要的意義，具體體現(xiàn)在以下方面：1）提升戰(zhàn)略管控能力。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算的編制和落實(shí)，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)既定戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃予以固化、量化，有效促使企業(yè)戰(zhàn)略和規(guī)劃與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相匹配、相融合，有效保障通過(guò)預(yù)算工具加強(qiáng)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的管控。2）強(qiáng)化運(yùn)營(yíng)質(zhì)效監(jiān)控。在預(yù)算執(zhí)行中加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間差異的檢查、分析，既為經(jīng)營(yíng)者提供有效的監(jiān)控手段，又為績(jī)效考核評(píng)價(jià)提供了可靠的依據(jù)，進(jìn)一步為實(shí)現(xiàn)有效提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和效益的目標(biāo)創(chuàng)造條件。3）高效使用企業(yè)資源。加強(qiáng)全面預(yù)算的編制和執(zhí)行，企業(yè)可以強(qiáng)化資源利用率導(dǎo)向，持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)有限資源的合理分配、高效使用，避免資源浪費(fèi)或低效使用。4）有效管控企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理的全過(guò)程特點(diǎn)，不僅促使集團(tuán)上下及時(shí)識(shí)別和發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，而且推動(dòng)預(yù)算執(zhí)行主體加強(qiáng)各類風(fēng)險(xiǎn)的防范和 應(yīng)對(duì)，最大限度促使企業(yè)有效規(guī)避和化解各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。5）促進(jìn)企業(yè)開源節(jié)流。全面預(yù)算管理的過(guò)程是全員創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程，預(yù)算編制、執(zhí)行、檢查、考核（評(píng)）和獎(jiǎng)懲等程序的共同作用，可以激勵(lì)并約束預(yù)算責(zé)任主體努力拓展收入渠道、有效控制成本費(fèi)用。

2 煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的實(shí)例分析

2.1 案例概述

以S公司為例，其經(jīng)營(yíng)范圍包括煤炭生產(chǎn)銷售和發(fā)電等。企業(yè)擁有豐富的煤炭資源，具有良好的開采條件，產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較大。公司管理組織架構(gòu)如圖1所示。從近三年的數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，2015年企業(yè)毛利潤(rùn)為11.67億元，凈利潤(rùn)為2.7億元。照比2013年和2014年的數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)，毛利潤(rùn)分別增加5.06億元、1.9億元；凈利潤(rùn)分別增加了2.06億元、0.93億元?；诶麧?rùn)額的對(duì)比分析，能夠看出S公司在2015年獲得的不錯(cuò)成效，主要是依靠全面預(yù)算管理工作的實(shí)施。通過(guò)強(qiáng)化預(yù)算管控，做好資金管理工作，控制生產(chǎn)成本和支出。利用E RP系統(tǒng)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了三流合一，包括資金流和物資流以及信息流，增強(qiáng)了企業(yè)市場(chǎng)應(yīng)對(duì)能力，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控。

2.2 預(yù)算管理內(nèi)部環(huán)境問(wèn)題

首先，管理者凌駕于預(yù)算制度上。雖然公司對(duì)于管理者的權(quán)限和授權(quán)，有著明確的規(guī)定。公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于自身的職責(zé)，缺少明確的認(rèn)識(shí)，存在著一言堂的現(xiàn)象。在具體執(zhí)行的過(guò)程中，資金支付計(jì)劃直接提交給總經(jīng)理審批，再由相關(guān)部門執(zhí)行，使得預(yù)算限額難以得到控制。

其次，預(yù)算組織結(jié)構(gòu)間權(quán)責(zé)界定不明確。從當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理工作的開展，存在著權(quán)責(zé)劃分不清以及崗位職責(zé)等，使得企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理。

最后，對(duì)于全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)不夠。由于管理者認(rèn)為計(jì)劃趕不上變化，無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)未來(lái)，認(rèn)為預(yù)算對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作用有限；其他部門認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)管理部門的事情，與本部門關(guān)系不大；普通員工則認(rèn)為預(yù)算是領(lǐng)導(dǎo)的事，只是被動(dòng)的接受預(yù)算，對(duì)預(yù)算重視不夠，使得預(yù)算編制不科學(xué)，執(zhí)行不到位，引發(fā)各類問(wèn)題。

圖1 S煤炭企業(yè)組織架構(gòu)

2.3 預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

按照企業(yè)內(nèi)部控制具體要求，企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理，需要做好以下風(fēng)險(xiǎn)的控制：1）沒(méi)有編制預(yù)算；2）預(yù)算編制不健全；3）企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺少約束或者盲目經(jīng)營(yíng)等。通過(guò)對(duì)S公司全面預(yù)算管理工作的調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在著以下問(wèn)題：在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和評(píng)估等工作中，企業(yè)相關(guān)部門，比如規(guī)劃發(fā)展部門和企業(yè)法規(guī)部等，沒(méi)有履行自身的職責(zé)。

2.4 預(yù)算執(zhí)行控制活動(dòng)問(wèn)題

從S煤炭企業(yè)實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，在預(yù)算管理控制方面，存在著以下問(wèn)題：1）預(yù)算編制指標(biāo)不全面。該公司對(duì)于售價(jià)預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)所有煤種均價(jià)，缺少代表性。從銷售產(chǎn)品類型來(lái)說(shuō)，包括塊煤和水洗混合塊煤等，采取單一的銷售價(jià)格，難以充分反映企業(yè)銷售的實(shí)際情況，存在著局限性。2）預(yù)算編制存在著預(yù)算松弛問(wèn)題。從實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，由于信息不對(duì)稱，使得企業(yè)相關(guān)部門，難以及時(shí)掌握準(zhǔn)確的信息，出現(xiàn)預(yù)算松弛情況。3）預(yù)算指標(biāo)分解不合理。從預(yù)算指標(biāo)分解的實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，該公司僅是把年度預(yù)算考核指標(biāo)均分到各個(gè)月份，分解為月指標(biāo)，用于月度考核，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，比如實(shí)際銷售情況[1]。

3 煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理工作的優(yōu)化創(chuàng)新

3.1 實(shí)現(xiàn)信息化系統(tǒng)對(duì)接

對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，若想提升全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量和水平，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和全面預(yù)算管理系統(tǒng)的有效對(duì)接，有著積極的作用。因?yàn)橐劳胸?cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)人員工作提供便利，比如匯總會(huì)計(jì)信息以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表，滿足全面預(yù)算管理工作實(shí)際需求。譬如：建立資金定額以及全面預(yù)算定額管理信息系統(tǒng)，將其和財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相互對(duì)接，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)精準(zhǔn)分析，及時(shí)明確偏離的具體原因，進(jìn)而核定煤炭經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單價(jià)形式，提供充足的基礎(chǔ)資料。在此條件下，預(yù)算編制工作人員，只需要錄入工作量，便能夠形成預(yù)算數(shù)據(jù)，能夠滿足煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)際需求。在測(cè)定單價(jià)時(shí)，能夠充分利用市場(chǎng)資源優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部系統(tǒng)外擴(kuò)，簡(jiǎn)化工作流程。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和全面預(yù)算管理定額系統(tǒng)的全面對(duì)接，確定工作量后，應(yīng)用全面預(yù)算信息化管理系統(tǒng)，能夠自動(dòng)計(jì)算相應(yīng)的預(yù)算金額，和財(cái)務(wù)核算信息化系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，進(jìn)行綜合比對(duì)分析，分析預(yù)算偏離情況。在實(shí)際工作中，各部門能夠利用此信息平臺(tái)，共享相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)而能夠提高預(yù)算編制工作的自動(dòng)化水平[2]。

3.2 完善全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)

結(jié)合上述舉例的煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，若想改善當(dāng)前預(yù)算管理工作存在的問(wèn)題，需要減少管理者的干預(yù)影響，完善全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)。目前，S公司預(yù)算組織結(jié)構(gòu)如圖2所示，組織架構(gòu)較為完善。不過(guò)在具體落實(shí)方面，還存在各類問(wèn)題?；诖?，煤炭企業(yè)想要進(jìn)行好內(nèi)部控制優(yōu)化，就一定要注重對(duì)組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)工作，科學(xué)合理的全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)能夠大大加強(qiáng)工作效率。除此之外，要成立監(jiān)督管理工作，做好內(nèi)部監(jiān)督工作。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，強(qiáng)化監(jiān)督管理工作，能夠保證預(yù)算執(zhí)行到位，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控優(yōu)化。將全面預(yù)算管理，全面融合到內(nèi)控體系中，促使二者能夠有效結(jié)合，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理工作開展的作用。如此，能夠細(xì)化各個(gè)部門工作職責(zé)，細(xì)化部門工作內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)細(xì)致化分工，提高工作效率。在此基礎(chǔ)上，做好預(yù)算編制和執(zhí)行考核工作，能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[3]。

圖2 S煤炭公司預(yù)算管理組織架構(gòu)

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，強(qiáng)化全面預(yù)算管理工作，對(duì)推動(dòng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展，有著積極的作用。基于此，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際存在的問(wèn)題，創(chuàng)新管理方法。