黃娉婷

【中圖分類號(hào)】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】2095-3089（2018）22-0252-02

一、河北鋼鐵股份有限公司概況

本文選取河北鋼鐵股份有限公司作為研究對(duì)象，此公司在河北省境內(nèi)，位于石家莊市體育南大街385號(hào)。目前，該公司以投資企業(yè)資產(chǎn)作為主要的運(yùn)營(yíng)與管理內(nèi)容，相關(guān)范圍涉及：

鋼材、釩鈦產(chǎn)物以及鋼坯（除釩氮合金和三氧化二釩外，還包括釩鐵合金、鈦精礦）、焦炭、釩渣、爐料、化工產(chǎn)品（非化學(xué)危險(xiǎn)品）、耐火材料、黑色及有色金屬、自動(dòng)化設(shè)備及其零部件以及橡膠制品銷售；冶金技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓及咨詢服務(wù)；房屋、設(shè)備租賃；國(guó)內(nèi)勞務(wù)派遣；與商品和技術(shù)相關(guān)的進(jìn)出口貿(mào)易，其中國(guó)家明令制止的部分不可實(shí)施進(jìn)出口。以下限分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)：鋼鐵冶煉；還包括鋼坯、鋼材以及釩鈦產(chǎn)品、鈦精礦等。

二、河北鋼鐵股份有限公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更的淵源

因受2018年大范圍金融危機(jī)的影響，中國(guó)2009-2013年鋼鐵企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益尚呈上升趨勢(shì)，然而自2014年起開始下降逐漸出現(xiàn)小規(guī)模的虧損，鋼鐵行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍下降。于是很多鋼鐵企業(yè)試圖以改變固定資產(chǎn)折舊年限的方式來(lái)掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表中的業(yè)績(jī)。同樣的，在2014年河北鋼鐵股份有限公司也采取了相關(guān)措施。從2014.01.01日開始，調(diào)整延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限。此次調(diào)整減少了該公司20億元固定資產(chǎn)折舊，而凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益則增加了15億元。其實(shí)，在2009年和2011年，河北鋼鐵股份有限公司就已經(jīng)兩次調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。

三、河北鋼鐵股份有限公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因和具體內(nèi)容不夠明確。

目前，企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)變更公告在會(huì)計(jì)估計(jì)變更方面較為模糊。通過(guò)瀏覽企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)公告可知，該企業(yè)對(duì)變更緣由進(jìn)行如下解釋：“確保公司展示財(cái)務(wù)與盈利情況的客觀性和真實(shí)性，為投資者與經(jīng)營(yíng)者提供合理的預(yù)測(cè)與分析基礎(chǔ)，從而針對(duì)公司的實(shí)際狀況進(jìn)行調(diào)整”，由此可知，該公司并未給出詳細(xì)的變更原因，對(duì)外部信息使用者而言，其變更公告中并不存在任何真實(shí)信息。其做法與《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與差錯(cuò)更正》的要求相違背。

2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更條件不詳。

我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行明確規(guī)定：首先，新信息的獲取，累積諸多經(jīng)驗(yàn)；再者，賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。當(dāng)企業(yè)滿足上述條件時(shí)便可進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更。本文以河北鋼鐵股份有限公司作為研究對(duì)象，根據(jù)其公示的變更公告可知，其中并未就自身變更條件進(jìn)行明確展示，僅以“通過(guò)行業(yè)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的現(xiàn)狀，結(jié)合公司發(fā)展?fàn)顩r”一筆帶過(guò)。然而在實(shí)際過(guò)程中，該公司的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例長(zhǎng)期一直處在行業(yè)之首，此次以此作為變更條件難以服眾。

3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的缺失。

除了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更作以明確規(guī)定外，上海和深圳證券交易所也就其需要披露的內(nèi)容給出詳細(xì)要求，不過(guò)在披露信息質(zhì)量方面還未制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)法律中也有此類情況，雖然對(duì)企業(yè)變更披露時(shí)必須出具的的性質(zhì)、原因、內(nèi)容以及相關(guān)影響進(jìn)行詳釋，然而在披露信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)方面仍屬空白狀態(tài)。部分企業(yè)借此為自身變更尋求庇護(hù)，對(duì)相關(guān)原因與內(nèi)容并未就事實(shí)公示。

四、河北鋼鐵股份有限公司會(huì)計(jì)估計(jì)變更行為存在問(wèn)題的成因分析

1.審批程序不夠明確。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是規(guī)定了：會(huì)計(jì)估計(jì)變更過(guò)程中，不僅要得到股東大會(huì)和董事會(huì)的批準(zhǔn)，還要獲得經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)的通過(guò)，并執(zhí)行報(bào)備工作。2012年3月19日，深圳證券交易所也在相關(guān)條例中對(duì)這一規(guī)定進(jìn)行修改，提出會(huì)計(jì)估計(jì)變更在董事會(huì)得到批準(zhǔn)即可，滿足三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)之一者方具備專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的提交標(biāo)準(zhǔn)，時(shí)間定于且需在股東大會(huì)審議之前。由此以來(lái)，部分為避開專項(xiàng)審計(jì)的公司便會(huì)以降低上述指標(biāo)為途徑，從而達(dá)到以會(huì)計(jì)估計(jì)變更實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的。

2.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)變更信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的缺少。

當(dāng)下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)估計(jì)變更的規(guī)定相當(dāng)明確，同時(shí)上海和深圳證券交易所也就所需披露信息方面達(dá)成共識(shí)，不過(guò)在披露信息質(zhì)量方面還未制定相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?！稌?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》在信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)方面依舊有待完善和補(bǔ)充。

3.濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的成本低廉。

根據(jù)我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的要求，著重未來(lái)適用法，避開追溯調(diào)整。因此，部分企業(yè)根據(jù)本身業(yè)績(jī)的優(yōu)劣選擇較為主觀的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例：若企業(yè)業(yè)績(jī)良好，企業(yè)為降低自身稅負(fù)壓力，會(huì)采取提高壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的辦法，使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提升以降低企業(yè)利潤(rùn)來(lái)達(dá)到目的；若企業(yè)業(yè)績(jī)較差，企業(yè)會(huì)通過(guò)降低壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的方式，虛增利潤(rùn)，并借助未來(lái)適用法之便，逃脫補(bǔ)稅要求，以此減少成本支出。再者，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更的企業(yè)因無(wú)懼某些低程度的懲罰，出現(xiàn)肆意的違法行為。

4.外部審計(jì)和監(jiān)管法規(guī)缺失。

目前，我國(guó)未對(duì)河北鋼鐵股份有限公司中期報(bào)告的獨(dú)立審計(jì)提出強(qiáng)制性要求，致使其年中會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容無(wú)法從外界獲得及時(shí)審計(jì)意見(jiàn)，無(wú)法確保其進(jìn)行了真實(shí)、客觀的信息披露；與此同時(shí)，我國(guó)有關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)管工作也未落實(shí)，相關(guān)監(jiān)管規(guī)定也處于空白狀態(tài)，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的濫用行為進(jìn)行有效監(jiān)管，為企業(yè)違法牟利創(chuàng)造契機(jī)。

五、河北鋼鐵股份有限公司的會(huì)計(jì)處理分析

河北鋼鐵在2009年，2011年，2014年這三年分別對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行了延長(zhǎng)，縮短，延長(zhǎng)。因2009年，2011年的年份較為久遠(yuǎn)且會(huì)計(jì)估計(jì)變更在2013年起使用得更加頻繁，所以我將對(duì)2009年，2011年固定資產(chǎn)折舊年限的改變進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，對(duì)更具代表性的2014年進(jìn)行詳細(xì)分析。

1.河北鋼鐵會(huì)計(jì)估計(jì)變更方式- -以2014年固定資產(chǎn)折舊年限延長(zhǎng)為主例。

2009年，河北鋼鐵為實(shí)現(xiàn)三家企業(yè)的股份合并（唐鋼股份，邯鄲鋼鐵，承德鋼鐵），從而第一次改變了固定資產(chǎn)折舊年限以促成此次合并。方案如下：

本次調(diào)整是為延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，從表格數(shù)據(jù)結(jié)合2007頒布的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》來(lái)看，房屋建筑物的固定資產(chǎn)折舊年限不得低于20年，機(jī)器設(shè)備不得低于10年，運(yùn)輸工具不得低于5年。顯然河北鋼鐵2009年固定資產(chǎn)折舊年限的改變是很不合理的。

2011年，河北鋼鐵進(jìn)行了第八次股東大會(huì)，將固定資產(chǎn)折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行了檢驗(yàn)，經(jīng)批準(zhǔn)，對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限進(jìn)行第二次調(diào)整。方案如下：

本次調(diào)整是為縮短固定資產(chǎn)折舊年限，此次調(diào)整將利潤(rùn)總額增加了4億元，很明顯，是想通過(guò)縮短固定資產(chǎn)折舊年限去改變利潤(rùn)指標(biāo)。

2014年3月14日，河北鋼鐵股份有限公司公式《河北鋼鐵股份有限公司關(guān)于調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的公告》，相關(guān)議案得到公司董事會(huì)審議通過(guò)。為確保財(cái)務(wù)信息的客觀性，宣布在2014年1月1日其對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限加以調(diào)整，方案如下：

本次調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限預(yù)計(jì)將減少2014年度折舊額20億元，預(yù)計(jì)在2014年度，公司凈利潤(rùn)和所有者權(quán)益均提升15億元人民幣。

再者，讓我們來(lái)比較同行業(yè)同樣采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)：

顯然，2014年河北鋼鐵固定資產(chǎn)折舊年限是高于同行業(yè)其他鋼鐵企業(yè)的折舊年限的，折舊年限略長(zhǎng)，是為不合理情況。

2.河北鋼鐵會(huì)計(jì)估計(jì)變更前后績(jī)效對(duì)比。

結(jié)合2013年-2015年財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，可得到此次績(jī)效調(diào)整的結(jié)果。相關(guān)表格為：

從上表中，我們可以得到一些信息。自2013年至2014年期間，不僅總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降，固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率亦有所變動(dòng)，周轉(zhuǎn)天數(shù)延長(zhǎng)，這表示其資產(chǎn)周轉(zhuǎn)方面存在困境。反觀利潤(rùn)方面卻不斷增加愛(ài)，相關(guān)凈資產(chǎn)收益率得到大幅提升1.36%。由此表明，河北鋼鐵2014年延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年延，凈利潤(rùn)增加從而使凈資產(chǎn)收益增加。表面上看，此次調(diào)整結(jié)果是好的。然而，河北鋼鐵調(diào)整固定資產(chǎn)年限的初衷是公司即將面臨虧損。如果每家公司都為了自身利益輕易的去調(diào)整變更如固定資產(chǎn)折舊年限等指標(biāo)，難道不是一種變相的弄虛作

假嗎？

參考文獻(xiàn)

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