呂正芳

【摘 要】從2018年5月1日起執(zhí)行新的增值稅政策，將對(duì)石油鉆井公司產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文就增值稅率變化對(duì)石油鉆井公司產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并指出納稅業(yè)務(wù)處理過(guò)中應(yīng)注意的問(wèn)題。

【主題詞】增值稅；調(diào)整；影響

2018年3月28日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議公布，自2018年5月1日起。將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)鉆井等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。

一、稅率的調(diào)整對(duì)石油鉆井公司的影響

石油鉆井公司與施工、制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)密切相關(guān)，因此，稅率的調(diào)整對(duì)公司會(huì)產(chǎn)生重要影響。

（一）稅率調(diào)整對(duì)石油鉆井公司稅負(fù)的影響。

稅率從17%降至16%，具體來(lái)說(shuō)，在原有含稅價(jià)格基礎(chǔ)上，公司增值稅負(fù)可以降低（17%/1.17-16%/1.16）0.73%，收入增加（1/1.16-1/1.17）0.737%，材料成本提高0.737%，如果人工等其他成本費(fèi)用不變，對(duì)具體利潤(rùn)影響取決于材料成本石油鉆井總成本的比重，材料成本占鉆井成本越低，毛利越高效益提高越明顯。

例如單口油井工程不含稅收入1000萬(wàn)元，含稅收入1170萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，其中原材料成本320萬(wàn)元（含稅價(jià)374.40萬(wàn)元），增值稅率由17%下降到16%，假設(shè)稅率調(diào)整不影響整體鉆井含稅價(jià)，所有銷售和采購(gòu)價(jià)稅全部結(jié)清，所得稅率為25%，具體影響：

銷項(xiàng)稅減少=1000×17%-（1170/1.16）×16%=170.00-161.40=8.60萬(wàn)元

進(jìn)項(xiàng)稅增加=320×17%-374.4/1.16×16%=2.80萬(wàn)元

增值稅減負(fù)=8.60-2.80=5.80萬(wàn)元

收入增加=1170/1.16-1000=8.60萬(wàn)元

成本提高=374.40/1.16-320=2.80萬(wàn)元

所得稅增加=（8.60-2.80）×25%=1.45萬(wàn)元

凈收益增加=（8.60-2.80）×75%=4.35萬(wàn)元

經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量增加=5.80-1.45=4.35萬(wàn)元

（二）石油鉆井公司購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品的涉稅業(yè)務(wù)分析。

1.石油鉆井公司從作為一般納稅人的商家處花費(fèi)110萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品，取得一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票。票面進(jìn)項(xiàng)稅額為價(jià)款110萬(wàn)元除以1.10等于10萬(wàn)元。但石油鉆井公司對(duì)買(mǎi)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深加工再對(duì)外賣出，屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所以稅率是16%，再加計(jì)2%，所以加計(jì)為10萬(wàn)元除以扣除率10%再乘以2%的加計(jì)，為2萬(wàn)元，石油鉆井公司的實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元。即賬務(wù)處理時(shí)，票面的稅額不是抵扣稅額10萬(wàn)元，而是加計(jì)后的12萬(wàn)元。

2.石油鉆井公司從作為小規(guī)模納稅人的商家處購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅的農(nóng)產(chǎn)品，此情況仍沿襲過(guò)去的規(guī)定，必須要取得小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。因小規(guī)模納稅人的征收率是3%，所以代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的票面進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬(wàn)元，可以抵扣100萬(wàn)元按12扣除率計(jì)算的12萬(wàn)元。

3.石油鉆井公司從生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)合作社花費(fèi)100萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品。因?yàn)檗r(nóng)業(yè)合作社屬一般納稅人，開(kāi)不出專用發(fā)票，只能開(kāi)出免稅的普通發(fā)票，此種情況下，石油鉆井公司的銷項(xiàng)稅率為16%，扣除率為12%。則可以抵扣的稅額為100萬(wàn)元乘以12%等于12萬(wàn)元。

4.石油鉆井公司向普通農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，則根據(jù)各省國(guó)稅局規(guī)定，如石油鉆井公司與農(nóng)民簽署合同，取得農(nóng)民身份證，石油鉆井公司可自己為自己開(kāi)出免稅的增值稅普通發(fā)票。同樣石油鉆井公司的銷項(xiàng)稅率16%，扣除率為12%。則可以抵扣的稅額為100萬(wàn)元乘以12%等于12萬(wàn)元。

以上四種情況中，石油鉆井公司的銷項(xiàng)稅率為16%，可以抵扣的扣除率實(shí)際都是12%，依然是保持了四個(gè)點(diǎn)的差距。

二、石油鉆井公司在稅率調(diào)整期間的應(yīng)對(duì)措施分析

（一）2018年5月1日以后取得5月1日前開(kāi)具的17%或11%專用發(fā)票抵扣的問(wèn)題。進(jìn)項(xiàng)稅額是“支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額”，與稅率/征收率無(wú)關(guān)，石油鉆井公司是一般納稅人，收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票注明的增值稅額抵扣，從另外一個(gè)角度，銷售方開(kāi)17%或11%的專用發(fā)票，其已繳納17%或11%的增值稅額。所以取得17%或11%專用發(fā)票，不是必須要在5月1日前認(rèn)證，只要在自開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，都可按規(guī)定抵扣17%或11%的進(jìn)項(xiàng)稅額。但最好還是把收到的發(fā)票盡快認(rèn)證，后續(xù)就算能退稅，手續(xù)可能也比較繁鎖。

（二）石油鉆井公司因購(gòu)買(mǎi)貨物，在5月1日前取得17%稅率專用發(fā)票，按規(guī)定已經(jīng)抵扣，5月1日后再對(duì)外銷售（一般計(jì)稅方法），適用17%還是16%稅率的問(wèn)題。5月1日起，所有適用17%稅率都調(diào)整為16%。購(gòu)買(mǎi)貨物在5月1日前取得17%稅率專用發(fā)票，5月1日后銷售（一般計(jì)稅方法）也適應(yīng)16%稅率，因?yàn)殇N售方已經(jīng)繳納17%的增值稅額。

（三）2018年5月1日開(kāi)始開(kāi)具處理2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的舊設(shè)備的稅率確定問(wèn)題。首先要考慮設(shè)備當(dāng)時(shí)購(gòu)進(jìn)時(shí)的增值稅是否抵扣，如果已抵扣，考慮石油鉆井公司是一般納稅人企業(yè)，按16%開(kāi)專用發(fā)票，如果2009年1月1日購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的是普通發(fā)票，按3%減按2%征收。

（四）新政策實(shí)施后，17%稅率專用發(fā)票的抵扣期限問(wèn)題。根據(jù)政策，目前還沒(méi)有明確說(shuō)明，石油鉆井公司一是要要根據(jù)稅務(wù)局最新通知，二是要做好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的梳理工作，在2018年5月1日前能收到的發(fā)票，盡快進(jìn)行認(rèn)證。

（五）2018年5月1日以后開(kāi)紅字增值稅專用發(fā)票的影響問(wèn)題。2018年5月1日后開(kāi)紅字發(fā)票，稅率在開(kāi)票系統(tǒng)是開(kāi)不出來(lái)的，最后只能退稅。

三、稅率調(diào)整后，石油鉆井公司納稅核算需要關(guān)注的細(xì)節(jié)

（一）當(dāng)石油鉆井公司的資產(chǎn)改變用途后，用于不得抵扣增值稅的項(xiàng)目時(shí)，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，是按調(diào)整前的適用稅率轉(zhuǎn)出還是按調(diào)整后的適用稅率轉(zhuǎn)出，政策沒(méi)有明確說(shuō)明，需要進(jìn)一步關(guān)注政策規(guī)定。

（二）稅率調(diào)整階段，石油鉆井公司應(yīng)合理規(guī)避合同簽訂涉稅風(fēng)險(xiǎn)。一是合同簽訂的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于2018年5月1日之前簽訂的合同，很有可能繼續(xù)適用原稅率納稅，也就是說(shuō)，如果有即將要簽訂的合同，建議在2018年5月1日之后待政策確定了再簽訂；二是如果石油鉆井公司一定要在2018年5月1日之前簽訂的合同，建議在適用稅率與稅率上單獨(dú)簽訂條款“如：以最終國(guó)家政策公布的適用稅率為準(zhǔn)之類的條款”，以防止合同執(zhí)行爭(zhēng)議。

綜上所述，增值稅是對(duì)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行征稅，不對(duì)是企業(yè)進(jìn)行征稅。所以無(wú)論企業(yè)是生產(chǎn)、批發(fā)、零售還是建筑業(yè)不動(dòng)產(chǎn)行業(yè)，只要發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，都適用調(diào)整后的稅率。稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防范因?qū)φ哒莆詹粶?zhǔn)確對(duì)石油鉆井公司造成損失。