王向渝

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步不斷加快，我國稅制體系改革政策也邁出的重要一步，目前“營改增”政策已全面實(shí)施?！盃I改增”主要是為了讓企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)有所改善和減少企業(yè)賦稅，提高企業(yè)競爭力，刺激市場的需求。本文主要分析了“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并從加強(qiáng)發(fā)票管理、提高財(cái)務(wù)人員水平、會(huì)計(jì)核算方法以及稅收全流程管控等幾方面提出相應(yīng)應(yīng)對措施，旨在促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康的發(fā)展，創(chuàng)造更大的價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；財(cái)務(wù)管理；影響；對策

一、“營改增”的背景及重要意義

我國從2011年提出“營改增”的稅改方案，到2016年5月全面推行，“營改增”避免了兩稅并行重復(fù)征稅的問題。增值稅與營業(yè)稅并存的稅制格局不僅對服務(wù)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工造成了重復(fù)征稅，也導(dǎo)致制造業(yè)的納稅人外購勞務(wù)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅和服務(wù)業(yè)納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅均得不到抵扣，不利于各產(chǎn)業(yè)之間深化分工和協(xié)作。

然而，“營改增”的全面實(shí)施推行有利于加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，有利于國際競爭，使稅制更科學(xué)、合理、更符合國際慣例。另外，“營改增”改革有利于推動(dòng)服務(wù)業(yè)的加快發(fā)展，有利于促進(jìn)制造業(yè)提升綜合競爭力，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式加快轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，有利于帶動(dòng)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，增強(qiáng)我國在國際市場的競爭力。同時(shí)，隨著“營改增”的舉措全面實(shí)施和推廣，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)，通過研究“營改增”對企業(yè)的財(cái)務(wù)的影響，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)對策分析，合理稅收籌劃，讓“營改增”政策真正服務(wù)于企業(yè)，讓企業(yè)真正享受到稅改帶來的紅利。

二、“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析

1.引起企業(yè)稅負(fù)的增減變動(dòng)

有些企業(yè)如果無法取得進(jìn)項(xiàng)稅企業(yè)，或是人力成本較高而材料成本較低的企業(yè)，稅負(fù)會(huì)增加。而對于小規(guī)模納稅人企業(yè)，由于適用稅率的降低引起企業(yè)稅負(fù)的減少，“營改增”前要交5%營業(yè)稅，而“營改增”后稅率下降為3%，稅負(fù)下降超過40%，大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有利于企業(yè)發(fā)展。對于原增值稅企業(yè)，由于抵扣范圍擴(kuò)大，企業(yè)總體稅負(fù)相應(yīng)下降。

2.“營改增”影響了企業(yè)的計(jì)稅方法

“營改增”的實(shí)施改變了我國企業(yè)的計(jì)稅方法，因?yàn)闋I業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，在財(cái)務(wù)核算時(shí)由傳統(tǒng)的計(jì)提營業(yè)稅，改為增值稅的價(jià)稅分離，營業(yè)收入科目填寫的收入為不含增值稅收入，從而影響了企業(yè)的利潤表。企業(yè)成本中材料費(fèi)用以及外購固定資產(chǎn)也不含進(jìn)項(xiàng)稅，因此“營改增”的實(shí)施又影響了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表?！盃I改增”對企業(yè)的所得稅也有影響，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，確認(rèn)的收入減少了，從而可以扣除的成本 、費(fèi)用、和流轉(zhuǎn)稅也會(huì)相對減少。

3.對企業(yè)的發(fā)票管理及財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生重大影響

在“營改增”的制度確立以前，絕大多數(shù)企業(yè)往往只需要領(lǐng)取普通發(fā)票，在企業(yè)的營業(yè)稅發(fā)票管理方面根本不需要花太多的精力去面對，但是在“營改增”制度落實(shí)后，發(fā)票管理方法不同，難度大增，企業(yè)要對增值稅的發(fā)票管理做出重大調(diào)整，以適應(yīng)新政策。

“營改增”政策實(shí)行后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理難度有一定程度的提高，賬務(wù)處理方法改變，科目設(shè)置繁瑣復(fù)雜，稅率多種多樣，如何理順并合理應(yīng)用合理籌劃成為重中之重。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)對“營改增”的措施及建議

1.加強(qiáng)發(fā)票管理和提高財(cái)務(wù)人員水平

企業(yè)的增值稅發(fā)票不僅涉及增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，還要區(qū)分不同的適用稅率，接收增值稅專用發(fā)票時(shí)不僅要網(wǎng)上認(rèn)證，而且對于對方開錯(cuò)發(fā)票，票面不完整不規(guī)范、適用稅率開錯(cuò)等問題都要及時(shí)發(fā)現(xiàn)并退回更換。銷項(xiàng)稅發(fā)票要按對方要求開具增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票，必須填寫對應(yīng)的稅控編碼，有些發(fā)票備注欄還要求寫明細(xì)。必須做好專人專項(xiàng)管理，嚴(yán)格監(jiān)督和規(guī)范發(fā)票管理。

財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)培訓(xùn)、不斷拓寬視野，我們企業(yè)財(cái)務(wù)人員都有本地國稅公眾號和稅企交流群，可以隨時(shí)學(xué)習(xí)準(zhǔn)確把握稅務(wù)新政策。學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)核算科目、核算方法、報(bào)表編制方法。提升專業(yè)綜合素質(zhì)，滿足企業(yè)發(fā)展的需求。

2.從全流程稅收管控降低稅負(fù)

（1）積極關(guān)注學(xué)習(xí)稅收政策的變化。首先可以組織公司內(nèi)部全體管理人員學(xué)習(xí)“營改增”政策，通過自主學(xué)習(xí)和公司培訓(xùn)提升自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，不斷滿足財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)新的更高的要求，只有摸透政策，才能用足政策；在選擇合作伙伴時(shí)需要提前做好測算。在同等價(jià)格情況下，應(yīng)盡量選擇一般納稅人。但是如果小規(guī)模納稅人價(jià)格上有更多優(yōu)惠，足以彌補(bǔ)由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣所帶來的損失，那么，同等條件下也可考慮選擇小規(guī)模納稅人為合作伙伴。另外，需要重視對合作伙伴信用評價(jià)的調(diào)查，分別對供應(yīng)商的信用，開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)及能力，以及相關(guān)的違法違規(guī)記錄等進(jìn)行相關(guān)調(diào)查，全面的稅收流程管理能夠有效地降低企業(yè)稅負(fù)。

（2）簽訂合同時(shí)提供專業(yè)指導(dǎo)。從合同層面就明確，哪一類業(yè)務(wù)適用高稅率，哪一類業(yè)務(wù)適用低稅率，后續(xù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入就容易識(shí)別，降稅更有說服力。簽合同時(shí)要明確發(fā)票種類、價(jià)款增值稅額及價(jià)外費(fèi)用。

以某機(jī)械制造公司為例，企業(yè)主要從事鋼結(jié)構(gòu)加工和安裝，核算上屬于兼營行為。簽合同時(shí)就要明確哪些涉及17%增值稅稅率，哪些涉及11%增值稅稅率，哪些涉及3%增值稅征收率。還要明確劃分好加工制造金額和安裝施工金額，并分別核算。

（3）收入確認(rèn)與發(fā)票開具要同步。明確發(fā)票提供、付款方式等事項(xiàng)。收到業(yè)主預(yù)收款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。如果業(yè)主強(qiáng)行要求先開具增值稅發(fā)票，就會(huì)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額的倒掛問題，為節(jié)約資金流，提高資金的使用效益，必須采取以下控制辦法，首先，收到業(yè)主預(yù)付款或開工保證金，應(yīng)盡量向業(yè)主開具收據(jù)，不開發(fā)票處理。如果業(yè)主強(qiáng)行要求開具發(fā)票，則為了規(guī)避繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，

保證專票的回流速度，防止抵扣時(shí)專票未到位導(dǎo)致多繳增值稅，造成管理不到位引起稅負(fù)升高。為避免上述情況的發(fā)生企業(yè)可以首先做好采購計(jì)劃，與供應(yīng)商簽訂采購合同，并提前提供發(fā)票；提前簽訂分包合同，與分包方溝通及時(shí)預(yù)結(jié)算及開具發(fā)票，明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，貫穿始終，責(zé)任到人。

3.合理運(yùn)用計(jì)稅方法

例如：某機(jī)械制造公司主要從事鋼結(jié)構(gòu)制造及安裝，對于2016年4月30日以前老項(xiàng)目以及甲供料項(xiàng)目、清包工項(xiàng)目全部按簡易計(jì)稅方法核算，安裝及施工收入適用3%征收率。對于分包單位，在公司開票前提前開票，公司可以差額繳稅，從而整體計(jì)稅依據(jù)下降，稅負(fù)降低。

4.做好協(xié)調(diào)、用足政策、應(yīng)抵盡抵

協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、采購、合同、開發(fā)等各部門做好進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的獲取和保管工作。外購材料都需要提供17%的增值稅專用發(fā)票，盡量減少零星采購，避免不能獲取專票的損失。因?yàn)椤盃I改增”后抵扣范圍擴(kuò)大，所以對于分包款、運(yùn)輸費(fèi)、設(shè)備款、檢測試驗(yàn)費(fèi)、勞務(wù)派遣費(fèi)、辦公費(fèi)、住宿費(fèi)、過橋過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。無論金額大小盡量取得專票，積少成多，并保證供應(yīng)鏈完整，應(yīng)抵盡抵。

增值稅采用的是購進(jìn)法，也就是根據(jù)當(dāng)期的銷售收入和購進(jìn)材料等計(jì)算得出應(yīng)納稅額?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅越多占銷售收入的比重越高，稅負(fù)越低。對于上述機(jī)械制造公司加工制造項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的占比每提高10個(gè)百分點(diǎn)，稅負(fù)降低1.7個(gè)百分點(diǎn)。安裝和施工項(xiàng)目目前基本都是11%的稅率，公司選擇合格分包商，提供增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，只對增值部分征稅，通過上述稅收管控，加工和安裝項(xiàng)目的稅負(fù)均有所降低。

四、結(jié)束語

企業(yè)的經(jīng)營決策行為會(huì)影響到每一期的增值稅，要降低應(yīng)繳稅額需要進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)之間的平衡，企業(yè)需要從經(jīng)營決策的各個(gè)方面做好規(guī)劃安排，降低稅負(fù)，以上這些都是實(shí)際工作中遇到的問題，希望以上內(nèi)容可以給各位同仁一些幫助，以期共同獲得“營改增”改革帶來的紅利。我們相信，通過我們大家不懈的努力，可以開辟一條符合各自企業(yè)特點(diǎn)的可持續(xù)發(fā)展道路。

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