劉慧

【摘 要】隨著“營改增”稅制改革的全面推開，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺?！盃I改增”稅制改革作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)負擔具有重要而深遠的影響。但目前來看，由于存在稅率和進項稅額抵扣的差異，“營改增”對不同行業(yè)不同企業(yè)的稅負影響增減不一。本文通過定性和定量分析相結(jié)合的方式，從稅收負擔、財務指標方面研究影響電力建安業(yè)的因素，進而根據(jù)行業(yè)特點對建安業(yè)的具體稅負進行分析，探索應對“營改增”稅制改革的對策建議。

【關(guān)鍵詞】電力建安業(yè)；“營改增”；企業(yè)稅負

一、電力建安業(yè)“營改增”的背景

伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷推進，“營改增”稅制改革作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，對于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)負擔具有重要而深遠的影響。 “營改增”稅制改革經(jīng)歷了3個階段，已經(jīng)實現(xiàn)在全國范圍內(nèi)全行業(yè)改革完畢。

電力建安業(yè)作為建筑業(yè)的一個重要組成部分，在本次改革中，也迎來不小的挑戰(zhàn)。外部征管環(huán)境的變化促使電力建安企業(yè)針對目前的稅收政策，認真梳理涉稅業(yè)務流程，建立健全會計核算制度，規(guī)避完善涉稅業(yè)務風險點。同時，還需要針對改革適時調(diào)整經(jīng)營策略，根據(jù)前期業(yè)務內(nèi)容實時進行稅收籌劃，既要將企業(yè)的涉稅風險降到最小，同時也要堅持價值導向，為企業(yè)創(chuàng)造直接價值。

二、“營改增”對電力建安業(yè)的影響

1.對企業(yè)稅負的影響

對企業(yè)稅負的影響，是通過對稅基和稅率的影響而實現(xiàn)的。一方面，營業(yè)稅和增值稅的稅基不同，增值稅僅就增值額進行征稅，導致增值稅的進項稅額可以進行抵扣，抵扣后增值稅的實際稅率有所下降，主要包括固定資產(chǎn)抵扣效應與生產(chǎn)成本抵扣效應；另一方面，營業(yè)稅和增值稅的稅率有調(diào)整，通過上述分析我們可以看到，除小規(guī)模納稅人之外，一般納稅人增值稅適用稅率普遍高于營業(yè)稅，在不考慮其他因素影響的前提下，稅率的提高，會加重企業(yè)的稅負。

無法完全抵扣進項稅額是導致實際稅負偏大的核心因素，由于建安企業(yè)本身復雜的環(huán)境，造成企業(yè)在取得增值稅發(fā)票并進行進項抵扣中遇到了困難。如果上游供應商涉及小規(guī)模納稅人，若提供增值稅普通發(fā)票則無法進行進項稅額抵扣，若提供3%代開增值稅專用發(fā)票，其實際稅負也要大于理想狀態(tài)下的稅負水平。以上述工程造價為例，則當取得不同類型發(fā)票時，建安類企業(yè)的稅負會產(chǎn)生較大的差別，如表1所示。

2.對財務報表的影響

“營改增”后，由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，改革后，如果合同額保持不變，營業(yè)收入會降為原來的90.09%；對于營業(yè)成本來說，營業(yè)成本中由于不包含增值稅進項稅額，增值稅進項稅額部分將從入賬價值中剔除，但根據(jù)進項稅額稅率的差異有所不同，營業(yè)成本下降的幅度也會有差異；對于營業(yè)稅金及附加來說，由于增值稅是價外稅，并不計入營業(yè)稅金及附加，導致利潤表此項目較“營改增”之前有大幅下降。因此，財務報表中收入、成本、稅金、費用支出都會有所降低，對利潤總額的影響并不確定。影響利潤總額的因素很多，不同管理水平下會產(chǎn)生不一樣的效果，在此，通過簡化模型，建立“營改增”前后對財務指標的影響。假設(shè)毛利可變，可以通過對改革前后不同毛利率下的數(shù)據(jù)對比進行分析，以某建安類企業(yè)為例，假設(shè)工程合同額為100萬元，工程成本適用的增值稅進項稅率均為11%，期間費用的增值稅進項稅額忽略不計，則“營改增”前后對比圖可以看出，不同的毛利率下對營業(yè)收入的影響是相同的，但利潤總額將發(fā)生較大影響。這是因為毛利率高代表增值率較高，增值稅稅負較營業(yè)稅稅負有所升高，利潤降低，反之，毛利率低增值率較低，增值稅稅負較營業(yè)稅稅負有所降低，利潤升高。

3.相互影響的傳導機制

企業(yè)稅負和財務指標變動相互影響，一方面，財務指標中收入、成本費用、利潤的變動會影響到企業(yè)所得稅的變動，進而對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響；另一方面，稅負的高低，會對企業(yè)經(jīng)營效益產(chǎn)生影響，稅負降低，則經(jīng)濟利益少流出，減輕了企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)利潤增加；若稅負增加，則經(jīng)濟利益多流出，企的利潤減少。企業(yè)稅負的變動對企業(yè)現(xiàn)金流量也會產(chǎn)生影響，增值稅進項的抵扣時間會影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

三、電力建安業(yè)應對“營改增”的建議

1.規(guī)范企業(yè)業(yè)務流程，平衡企業(yè)稅負

（1）加強業(yè)務前端管理，確保銷項稅額與進項稅額匹配

目前，企業(yè)仍存在收入與支出不配比、進項與銷項不匹配的狀況，這主要與企業(yè)日常業(yè)務流程不規(guī)范、發(fā)票的開具和接收時間點不統(tǒng)一、工程結(jié)算不及時息息相關(guān)。在進項稅額管理方面，主要包括分包支出、材料采購支出、間接費支出和管理費用支出等；銷項稅額管理方面，主要包括建筑施工業(yè)總包合同收入、服務業(yè)收入、銷售收入和視同銷售收入。增值稅按期征收，往往伴隨著收入與支出不匹配，導致會經(jīng)常出現(xiàn)有進項無銷項，有銷項缺進項的不平衡狀態(tài)。因此，對企業(yè)業(yè)務流程進行優(yōu)化，對發(fā)票的開具和接收時間進行統(tǒng)一，對工程及時進行結(jié)算，有利于增值稅銷項稅額與進項稅額的匹配，使稅負在各納稅期間內(nèi)穩(wěn)定和平衡。

（2）加強供應商對比選擇，建立供應商管理信息庫

為了充分抵扣進項稅額，企業(yè)首先對現(xiàn)有的供應商進行梳理，供應商的范圍包括提供材料、分包勞務、機械設(shè)備租賃、金融行業(yè)等。由于供應商分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，需要根據(jù)不同行業(yè)和稅負對供應商進行選擇。如果采購成本相同，則一般納稅人比小規(guī)模納稅人更為可靠，可獲得更多的進項稅額抵扣，但如果采購成本不同，應根據(jù)采購價格臨界點，確定綜合采購成本最低、稅負最低采購價格及供應商。

為系統(tǒng)的對供應商進行選擇，需要建立供應商管理信息庫，梳理供應商信息，確定納稅人身份采購業(yè)務涉及多個業(yè)務部門，包括采購部門、預算部門、租賃部門、招投標等業(yè)務管理部門，因此，應明確統(tǒng)一的梳理原則和要求，各業(yè)務部門分別梳理其歸口管理的供應商，分類管理，將供應商檔案納入集團信息系統(tǒng)內(nèi)統(tǒng)一管理，并定期進行供應商信息的更新和維護。

2.梳理改革前后定價標準，重新核定財務指標

（1）完善產(chǎn)品定價體系

隨著“營改增”的不斷推進，稅種由價內(nèi)稅逐漸變成了價外稅，因此稅制改革后，企業(yè)要重新進行合理的定價，同時重新做好收入的預算工作，重新梳理“營改增”對不同行業(yè)的銷售價格的影響，建立標準統(tǒng)一的產(chǎn)品定價體系?！盃I改增”對現(xiàn)行的工程造價體系造成了一定的影響。改革后，在工程總決算造價不包含營業(yè)稅，應將這部分稅金在工程造價中扣除。增值稅雖然是價外稅，但仍應包含在招標概預算、設(shè)計概算以及施工圖預算，其中進項稅額對增值稅額的影響也應根據(jù)各項目在成本中的占比進行預測，因此，工程造價標準需要在考慮增值稅的基礎(chǔ)上進行統(tǒng)一制定。對于其他行業(yè)，也應充分比較不含稅價格與改革前價格的差異，確定了合理的定價體系。

（2）加強合同管理

加強合同的評審和簽訂過程管理，在合同簽訂過程當中，要對合同額是否含稅、發(fā)票類型、到期未提供發(fā)票的違約責任條款、付款及發(fā)票提供時間、標的分類描述等在合同中予以明確，避免造成風險。

3.加強發(fā)票管理，防范財務風險

在原有的稅務制度下，對應發(fā)票是營業(yè)稅發(fā)票，“營改增”之后，則需專用的增值稅發(fā)票進行增值稅的抵扣，由于稅務發(fā)票內(nèi)容發(fā)生變化，對發(fā)票管理有新的要求。如果不能妥善的管理增值稅專用發(fā)票，會產(chǎn)生一些不必要的風險，因此，對于增值稅發(fā)票的問題，企業(yè)應對增值稅專用發(fā)票的使用、開具、流通嚴格管控。企業(yè)應集中管理增值稅專用發(fā)票，對繳納增值稅發(fā)票的專用性高度重視。通過確認當期的收入憑證或單據(jù)，而及時的整理和歸總?cè)〉玫倪M項發(fā)票，并及時的抵扣和申報納稅。發(fā)票的時間（包括開具和送達時間）、類型、開具偽發(fā)票及丟失的責任要明確，抵扣發(fā)票的抬頭和企業(yè)的名稱要一致。明確增值稅專用發(fā)票的認證時限，避免因超出認證時限導致進項稅額不能抵扣的問題出現(xiàn)。

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