鄭華

【摘 要】從2012年1月1日至2016年5月1日，從上海到全國，從部分行業(yè)到各行業(yè)全面鋪開，我國“營改增”稅制改革歷時(shí)四年零四個(gè)月，至2016年5月1日國家將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍后，營業(yè)稅逐步退出了歷史舞臺(tái)。對于建筑施工企業(yè)來說，“營改增”對企業(yè)的項(xiàng)目管理、經(jīng)營模式、投資造價(jià)、賬務(wù)處理、稅收籌劃，都提出了新的要求，新稅制影響深遠(yuǎn)，對于企業(yè)來說，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。以下就“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響和對策進(jìn)行分析和探析。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；影響；建筑施工企業(yè)；對策

2016年3月18日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過并頒布了《財(cái)政部國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，將建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。通知頒布后，國家相關(guān)配套文件密集發(fā)布，對營改增的推行不斷調(diào)整和完善。這標(biāo)志著，國家的稅制改革在國家領(lǐng)導(dǎo)人的統(tǒng)籌謀劃下有序啟動(dòng)，他們將引領(lǐng)中國稅收改革向縱深堅(jiān)定不移的推進(jìn)。

一、“營改增”概述

我國1979年開始試行增值稅，并與營業(yè)稅兩稅并行。隨著市場化經(jīng)濟(jì)和全球化經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，營業(yè)稅征收的弊端漸漸顯現(xiàn)。2017年10月30日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過《關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，自此實(shí)施60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。這是我國改革開放以來，稅制改革的一次深刻變革，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)我國高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢做出的重要決策，以減輕稅負(fù)為目的地解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，使我國稅收體系更加完善、更加健全、更加合理、更易與國際稅制接軌，有助于我國企業(yè)國際化。

對于建筑施工行業(yè)來說，“營改增”后稅負(fù)的增與減，關(guān)鍵取決于增值稅專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額的大小。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

1.對稅負(fù)的積極和不利影響

積極影響在于，首先，購進(jìn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，有利于企業(yè)通過技術(shù)改造和設(shè)備更新提升綜合競爭力。其次，避免重復(fù)征稅，營業(yè)稅以收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)征收，增值稅只對增值部分征稅，有效降低了企業(yè)稅負(fù)。再次，通過認(rèn)證、層層抵扣促進(jìn)建筑施工企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈的管理和融合。最后，理順了總包與分包的稅務(wù)關(guān)系，一定程度上能制約非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等不正當(dāng)競爭行為，并促使人工、材料、機(jī)械等成本的規(guī)范化，倒逼企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，提升核心競爭力。

不利影響在于，第一，建筑施工企業(yè)材料來源方式和種類“多、散、雜”，主材或大宗材料從一般納稅企業(yè)購進(jìn)可取得專用發(fā)票，而砂石、土方、石料及零星材料從個(gè)體、小規(guī)模納稅人供應(yīng)沒有發(fā)票或不能取得專票，造成稅負(fù)增加。第二，企業(yè)承租外部機(jī)械設(shè)備，一般納稅動(dòng)產(chǎn)租賃公司可提供專用發(fā)票，小規(guī)模動(dòng)產(chǎn)租賃公司和個(gè)體戶不能提供，造成稅負(fù)增加。第三，施工現(xiàn)場管理人員工資、零星勞務(wù)用工無法取得專用發(fā)票。第四，建筑施工企業(yè)人工費(fèi)約占工程總造價(jià)的20%～30%，建筑勞務(wù)公司用工雖可開具11%專用發(fā)票，但因稅負(fù)過重實(shí)務(wù)中大多簽訂清包工合同，稅率僅3%。第五，水電、天然氣等能源消耗無法取得專票。第六，稅法對收入依據(jù)合同或結(jié)算確定，無論款項(xiàng)是否收回，均不能推遲或少繳，企業(yè)需墊付應(yīng)收款項(xiàng)的銷項(xiàng)稅額。同時(shí)應(yīng)收賬款的存在造成付款延遲、取得專票延遲，間接造成稅負(fù)增加。

2.對造價(jià)管理及核算的影響

工程造價(jià)是由直接成本、間接費(fèi)用、稅費(fèi)、利潤構(gòu)成。“營改增”前，工程造價(jià)采用綜合稅率進(jìn)行測算，成本預(yù)算相對簡單準(zhǔn)確?！盃I改增”后價(jià)稅分離，成本組價(jià)復(fù)雜程度提高，因此改變營業(yè)稅時(shí)期的造價(jià)體系和計(jì)稅模式勢在必行。一方面，招標(biāo)概、預(yù)算，設(shè)計(jì)概算和施工圖的預(yù)算編制應(yīng)考慮增值稅的影響；另一方面，投標(biāo)書編制，材料供應(yīng)、機(jī)械租賃費(fèi)、人工費(fèi)、燃料費(fèi)等成本測算也應(yīng)考慮增值稅影響。實(shí)際過程中，編制的標(biāo)書很難精確預(yù)測能取得多少專用發(fā)票，特別是零星材料購置，取得發(fā)票困難，整體稅負(fù)率無法準(zhǔn)確計(jì)算，造成投標(biāo)測算難度增加、準(zhǔn)確性降低。

3.對經(jīng)營方式的影響

第一，建筑施工企業(yè)投標(biāo)、中標(biāo)后自行施工或委托子公司管理，企業(yè)承擔(dān)法律后果并給業(yè)主開具專用發(fā)票，由于納稅主體為同一家公司，不因“營改增”政策產(chǎn)生較大的影響。第二，集團(tuán)公司投標(biāo)、中標(biāo)后，子公司作為建設(shè)主體施工，這就存在兩個(gè)納稅主體?！盃I改增”要求“三流一致”以鏈條進(jìn)行抵扣，子公司給集團(tuán)公司開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，違背《建筑法》禁止轉(zhuǎn)包和分包工程的規(guī)定。第三，掛靠模式，具備資質(zhì)的企業(yè)以內(nèi)部承包方式，與不具備施工資質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人簽訂合同，收取管理費(fèi)，允許其以“項(xiàng)目部”或類似名義掛靠施工。掛靠企業(yè)為獲取較高利潤，通常不收發(fā)票降低采購成本，“營改增”后會(huì)造成被掛靠企業(yè)無法抵扣稅負(fù)大幅度提高，一定程度上能扼制掛靠行為。

4.對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

“營改增”前，在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，只涉及“營業(yè)稅金及附加”科目，核算簡單。而“營改增”后，材料的采購和分配、人工、機(jī)械租賃費(fèi)的支付，以及業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)都涉及增值稅的核算。會(huì)計(jì)科目包括“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“未交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“簡易計(jì)稅”等多個(gè)明細(xì)科目的核算，非常繁瑣。特別是大型公路橋梁建設(shè)企業(yè)，項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購、機(jī)械租賃等過程中，增值稅發(fā)票數(shù)量多，金額大，收集、審核、認(rèn)證過程時(shí)間長，需要耗費(fèi)很大的人力進(jìn)行規(guī)范和管理。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

1.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

由于應(yīng)繳增值稅額的多少，取決于在施工組織和管理過程中，能夠取得多少增值稅專票進(jìn)行抵扣，因此加強(qiáng)抵扣環(huán)節(jié)的管理至關(guān)重要。過去建筑施工企業(yè)為降低工程成本，往往選擇小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶供應(yīng)材料、租賃機(jī)械設(shè)備，“營改增”后，沿用過去方式無法取得專用發(fā)票抵扣造成增值稅負(fù)過重。必須轉(zhuǎn)變思想，比較取得專用發(fā)票或普通發(fā)票情況下的綜合成本后選擇供應(yīng)商。采購環(huán)節(jié)的機(jī)料成本在總成本中所占的比重很大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對采購的全過程建立監(jiān)控體系，通過物資采購部門和財(cái)務(wù)部門對采購成本的監(jiān)控，選擇最優(yōu)方案，以降低綜合成本。

2.加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅發(fā)票管理非常嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)健全增值稅發(fā)票管理制度。首先，應(yīng)由專人保管，妥善存放，嚴(yán)格按照規(guī)定領(lǐng)購、開具、申報(bào)。其次，建筑施工企業(yè)存在項(xiàng)目多、跨區(qū)域、管理難的特性，發(fā)票傳遞頻繁且在途票據(jù)較多，專用發(fā)票是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的重要票據(jù)且存在抵扣期限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的傳遞流程，避免丟失或損壞。再次，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對取得的專票，在開具之日起360天內(nèi)認(rèn)證并在次月申報(bào)抵扣，避免因逾期不能抵扣帶來經(jīng)濟(jì)損失。

3.加強(qiáng)稅收籌劃工作

建筑施工企業(yè)從項(xiàng)目管理入手，探尋降低稅負(fù)的路徑。首先，材料成本所占比重大，在購銷合同簽訂中，增加開具專用發(fā)票條款，明確開具時(shí)間，避免延遲造成資金被稅額占用。其次，與業(yè)主的合同條款中，簽訂包工包料合同條款避免材料甲供，以獲取增值稅專用發(fā)票抵扣。企業(yè)還應(yīng)就機(jī)械租賃的模式選擇、資產(chǎn)設(shè)備購置及付款模式、人工費(fèi)等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效籌劃，以降低整體稅負(fù)。

4.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定培訓(xùn)計(jì)劃。首先，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，使其掌握增值稅價(jià)稅分離的核算原則和應(yīng)納稅額的計(jì)算。其次，掌握增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購、保管、開具、認(rèn)證、抵扣、申報(bào)等環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。再次，加強(qiáng)對采購人員、投標(biāo)造價(jià)人員、項(xiàng)目經(jīng)理等相關(guān)工作人員“營改增”政策和價(jià)稅分離核算原則，以及國家頒布相關(guān)法律法規(guī)的培訓(xùn)，讓他們充分明白“營改增”對工程項(xiàng)目的投票造價(jià)、材料采購、收入成本、業(yè)績評價(jià)等方面的影響，從而降低經(jīng)營和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)項(xiàng)目管理

“營改增”給大型建筑施工企業(yè)項(xiàng)目管理提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)，以及子公司設(shè)立和項(xiàng)目的投融資上都做出相應(yīng)調(diào)整。首先，修訂和完善采購、機(jī)械租賃、勞務(wù)合同簽訂內(nèi)容，增加合同價(jià)款是否含稅，并提供增值稅專用發(fā)票的條款。其次，集團(tuán)企業(yè)對外投標(biāo)、中標(biāo)后與具有法人資格的子公司簽訂合同由其實(shí)施的模式下，子公司與勞務(wù)隊(duì)伍或材料采購簽訂的合同應(yīng)規(guī)范主體，理順抵扣脈胳，確保“三流一致”以規(guī)避法律、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督與審計(jì)

工程建設(shè)項(xiàng)目與其他行業(yè)相比，具有投資規(guī)模大，建設(shè)周期長，投資金額大，跨地區(qū)經(jīng)營，資金籌措和管理難的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)健全財(cái)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。從融資方面來說，合理制定融資計(jì)劃，確定權(quán)益融資和負(fù)債融資的結(jié)構(gòu)以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；從財(cái)務(wù)管理來說，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)反映、監(jiān)督、控制的職能；從資金管理來說，應(yīng)對資金的來源和使用進(jìn)行統(tǒng)籌，主要從項(xiàng)目資金配置、資金使用效率、資金安全三個(gè)方面進(jìn)行管理。

工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用支出，如人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、材料費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等金額大，筆數(shù)多，應(yīng)當(dāng)做好核算工作，為分析決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，同時(shí)找出超支和節(jié)約因素，及時(shí)糾偏，減少各項(xiàng)不必要的支出。

總之，“營改增”的實(shí)施對建筑施工企業(yè)來說，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，如果企業(yè)在新稅制面前墨守成規(guī)，不能與時(shí)俱進(jìn)，則很容易在改革的浪潮中被淘汰。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對，通過不斷完善內(nèi)部管理機(jī)制，提高綜合管理水平，降低經(jīng)營、財(cái)務(wù)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能在復(fù)雜的市場競爭環(huán)境中，立于不敗之地。

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