沈明華

隨著會計行業(yè)不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會計準則已經很難適應社會的需要，會計準則有了不斷的突破創(chuàng)新。本文首先分析了所得稅會計的基本內容，分析了新會計準則下所得稅的會計處理方法，比較了所得稅會計與舊會計準則的區(qū)別，明確了所得稅會計準則。并對新會計準則對企業(yè)所得稅會計的影響進行了總結。所得稅會計的發(fā)展應順應國際會計發(fā)展的趨勢，結合自身的特點，促進會計的可持續(xù)發(fā)展。

1.所得稅會計概述

所得稅是對企業(yè)或法人的所有效益征收的一類稅收，納稅所得是稅收的基礎和范疇之一。所得稅會計，最初起源于西方，是稅務會計的組成部分，是一種對會計收入進行計量確認以及對所得稅關系進行確認和處理的理論方法。

目前，會計方法主要包括利潤表債務法和資產負債表債務法等類型的基礎方法，其中，所得稅會計類型主要包括稅收籌劃和稅收影響會計兩大類。我國所得稅會計研究不斷發(fā)展，我國相關的會計法規(guī)和條例規(guī)定，完整有效的會計準則和會計制度必須要確保能夠提供實時可靠并且完備的財務、會計等具體信息，這樣才能保障更好的實行會計相關制度和準則，為提高和完善企業(yè)所得稅稅收提供法律依據。

我國所得稅會計制度不斷發(fā)展，但仍處于起步階段，在其不斷進步的過程中也存在一系列的問題，需要進一步的改進，以此來更好的服務于社會。在所得稅會計準則方面，我國現行所得稅會計準則并不完全獨立于財務和稅務處理標準，兩者之間的界限不明確，影響了企業(yè)的正確決策。而針對具體的會計處理方法方面，現目前的會計處理方法仍不能完全滿足會計的需要，不利于會計行業(yè)的宏觀發(fā)展。

2.新所得稅會計準則概述

2.1新所得稅會計準則的簡介

新的所得稅會計方法是從收入和成本的概念到資產負債的概念的重大變化。企業(yè)不僅要在遵循一定會計規(guī)范的基礎上進行會計核算，還要兼顧稅法的相關規(guī)定，調整會計賬務處理與稅法規(guī)定之間的差異，因此，企業(yè)需要加大力度來適應新的所得稅會計準則帶來的變化。

2.2新所得稅會計準則的特點

2.2.1資產負債表債務法取代所得稅法。在舊所得稅會計準則下，所得稅會計有多種會計核算方法，企業(yè)可以選擇不同的所得稅會計方法。但在會計核算和應納稅利潤不一致的情況下，舊的準則既不能正確反映企業(yè)實際所得稅成本，也不符合“所得稅是企業(yè)取得收入時所產生的成本”的觀點。因此，在實際的會計處理過程中，不僅需要考慮應納稅的方式，而且還需要考慮稅收效應對會計處理的影響。新的會計準則對這方面做了更詳盡的處理，更好的適應社會的需要。

資產稅基礎、稅基的不同。在資產賬面價值回收過程中，應稅利潤可以按照可扣除的經濟利潤作為計算稅額的基礎，這與納稅義務的依據不同。在未來計稅期間應納稅利潤的計算，資產減去負債是資產或負債的價值和稅基，即暫時的余額。新所得稅會計準則在資產稅和稅基的基礎上存在著一定的差異。新所得稅會計準則規(guī)定，企業(yè)應根據暫定余額和未來應納稅額，將其視為遞延所得稅負債。

3.新所得稅會計準則與舊所得稅會計準則的區(qū)別比較

3.1理念和會計核算方法的不同

新所得稅會計準則要求以損益表為基礎對資產負債表、資產的稅基和負債進行會計核算，并在此基礎上引入臨時差額的概念，需要使用資產負債表債務法。

3.2計稅差異的不同

會計準則和稅法在資產和負債方面的規(guī)定的不同，會導致稅收存在差異，新會計準則的施行，導致企業(yè)在新舊會計準則在計稅差異方面產生了區(qū)別。新會計準則是以資產負債表作為會計處理的核心，舊的會計準則是基于損益賬。

另外，收入和費用成本的多少以及發(fā)生的時間方面也影響著計稅的不同，新舊會計準則在這方面規(guī)定的不同，影響著計稅的多少。

3.3所得稅費用與應交所得稅差額的含義的不同

新準則強調所得稅費用與遞延所得稅負債的區(qū)別。暫時性差異的根源在于賬面價值與資產負債基礎的差異，來源于資產負債表，根據資產負債表計算出的遞延所得稅負債和資產必然更加與負債和資產的定義一致，而在舊資產負債表中則未完全涉及所得稅費用與遞延所得稅兩者之間的區(qū)別。另外，所得稅會計準則不區(qū)分所得稅成本和應納稅所得稅，當使用遞延或損益表債務法時，所得稅和所得稅的差額被記為遞延稅款，但僅用于遞延項目，而不是資產或負債。

4.新會計準則下所得稅會計對企業(yè)的影響

4.1增加會計處理的成本和企業(yè)所得稅會計核算的難度

在以往的所得稅會計處理中，企業(yè)需要考慮多種類型的所得稅會計處理方法，不僅要考慮納稅方法，還要充分考慮對會計稅收影響的方法，但新的所得稅會計準則僅僅明確了在納稅方面的最終結果，因此更加靈活方便，更能幫助企業(yè)做出決策。

在我國企業(yè)所得稅會計制度準則改革過程中，稅率的影響是不容忽視的，企業(yè)要充分了解稅率的變化，并且綜合考慮其對所得稅會計處理的影響，因此這都將增加企業(yè)會計處理的成本并且提高企業(yè)進行所得稅會計核算的難度。

4.2所得稅會計準則的變更對企業(yè)納稅造成直接影響

新標準要求企業(yè)采用資產負債表債務法計算所得稅成本，也就是說，會計期間也需要計算所得稅，因此在會計期間方面對企業(yè)產生了更高的要求。會計處理的核心要素是從損益表轉為余額，資產負債表是企業(yè)納稅的中心環(huán)節(jié)，對企業(yè)納稅有著重要的影響，企業(yè)要充分意識到資產負債表的重要性，要合理的編制。目前大多數企業(yè)的稅收模式都是以稅務機關的納稅申報為基礎的，沒有考慮到“暫時性差異”，因此，企業(yè)應充分考慮同年的“所得稅成本”，保證凈利潤和未分配利潤的真實性。

新會計準則的實行為企業(yè)帶來了很大的發(fā)展契機，雖然企業(yè)需要作出相應的改革或者調整，最終的目的都是良性進展。但新會計準則仍然未從本質上改變“會稅分離”稅收體制，企業(yè)會計信息失真的問題也依然客觀存在，新會計準則從法律層面制約會計活動的作用還未充分體現出來，因此在實際處理過程中要選擇正確的會計處理方式，保證會計信息的真實性、準確性及實效性，新會計準則的要求偏于高層次的調整，企業(yè)要具備相應的落實能力，在政策的引導下及時做出反應。