杜長興

引言

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要提高自己的審計(jì)能力，首先就要加強(qiáng)企業(yè)對財(cái)政舞弊問題的研究，然后積極的采取一些策略，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。我們首先得了解影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素有哪些，然后根據(jù)這些重要的因素，再制定出對財(cái)政舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，從而降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)市場的健康有序發(fā)展。

一、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素

影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素主要有四點(diǎn)，一是缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評估，二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量水平與管理力度較弱，三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)不夠合理，四是企業(yè)財(cái)政舞弊的形式具有多樣性。對于風(fēng)險(xiǎn)評估而言，主要有兩方面一直影響著風(fēng)險(xiǎn)評估，一方面是對于自己所承接的公司的認(rèn)識(shí)不夠，無論是其內(nèi)部環(huán)境，還是生產(chǎn)經(jīng)營的狀況，都缺乏全面的了解，再加上收集和獲得的財(cái)政狀況信息不足，直接加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，總會(huì)考慮到與客戶之間的關(guān)系，而忽略自身審計(jì)的真正實(shí)力，從而使得審計(jì)的質(zhì)量有所下降。與此同時(shí)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和競爭，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭壓力也十分激烈，一些會(huì)計(jì)師為了獲得更高的利潤，就會(huì)違背自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，進(jìn)而做出財(cái)政舞弊的行為，因此會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量水平和管理力度而言，隨著社會(huì)中涌現(xiàn)出的各種各樣的事務(wù)所，無論是在企業(yè)規(guī)模和審計(jì)水平方面都有著較大差距，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量水平參差不齊。而且越是規(guī)模小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其內(nèi)部的一些質(zhì)量監(jiān)控制度和管理制度越不完善，自身的能力和管理水平就比較低下，因此在開展一些企業(yè)的審計(jì)工作時(shí)，不規(guī)范的操作就會(huì)越來越多，再加上為了提高自身事務(wù)所的利潤，就難以保障審計(jì)的質(zhì)量，從而提高審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

對于第三點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)而言，是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最動(dòng)態(tài)的一個(gè)因素。因?yàn)樵趯徲?jì)過程中，全程都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員評估的，審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響著審計(jì)的結(jié)果。然而，在目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的這個(gè)大環(huán)境中，我國的審計(jì)人員的年齡都偏向老齡化，所以在接受一些新的審計(jì)知識(shí)和信息時(shí)，往往吸收的時(shí)間會(huì)比較長，慢慢下去，這些審計(jì)人員的專業(yè)水平會(huì)越來越低，大大的影響審計(jì)水平。再加上會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的流動(dòng)性較強(qiáng)，所以說事務(wù)所的內(nèi)部結(jié)構(gòu)經(jīng)常會(huì)發(fā)生很大的變化，很難建設(shè)出一個(gè)穩(wěn)定合理的審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)，這種狀況在一定程度上也會(huì)加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。對于財(cái)務(wù)舞弊而言，不少企業(yè)在更高的利益面前，往往因?yàn)槿狈σ恍┩晟频膬?nèi)部管理制度，再加上一些會(huì)計(jì)師對企業(yè)的長足發(fā)展不管不顧，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)開展各種各樣的財(cái)務(wù)舞弊，從而達(dá)到牟取暴利的效果。對于賬面舞弊和行為舞弊這兩種財(cái)政舞弊的方式來說，賬面舞弊就是進(jìn)行一些續(xù)建的會(huì)計(jì)核算，比如對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、設(shè)計(jì)不存在的會(huì)計(jì)事件等方法來進(jìn)行改動(dòng)或是對一些重大的財(cái)務(wù)報(bào)表信息故意做到錯(cuò)記漏記，從而使得企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息和形成的財(cái)務(wù)報(bào)告不符，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。而在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，少記漏記企業(yè)收入或者是隱瞞企業(yè)資產(chǎn)的行為都屬于行為舞弊。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對財(cái)政舞弊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）對審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)收費(fèi)的安排要合理

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往都會(huì)提高出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的比例來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效規(guī)避出具不恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見。當(dāng)企業(yè)要出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，往往是因?yàn)槠髽I(yè)中存在漏洞或是不實(shí)紕漏的現(xiàn)象，這個(gè)時(shí)候就需要我們增加審計(jì)費(fèi)用中的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金額，亦或是通過擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)，調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，從而增加審計(jì)資源的投入。當(dāng)然，在做好審計(jì)計(jì)劃調(diào)整的同時(shí)，還應(yīng)該注意一些相關(guān)的問題，比如說在區(qū)分重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)因素的時(shí)候，它可能是重大風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)引起的，也可能是企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊引起的。因此，審計(jì)計(jì)劃的制定要適應(yīng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，同時(shí)也要增加審計(jì)費(fèi)用中的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金額來應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為。

（二）根據(jù)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估選擇審計(jì)客戶

在當(dāng)代的社會(huì)環(huán)境下，有很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所不顧自己的真實(shí)能力而盲目接下一些自己沒有能力評估的審計(jì)業(yè)務(wù)，這樣就大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無論是在什么業(yè)務(wù)當(dāng)中都是存在的，而且有些客戶風(fēng)險(xiǎn)也不可避免，他可能是因?yàn)椴淮_定性的審計(jì)客戶經(jīng)營的管理水平，也可能是因?yàn)閺?fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)承受能力去選擇或是拒絕一些審計(jì)業(yè)務(wù)。而且，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定要對自身的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平做出準(zhǔn)確的判斷，只有認(rèn)清自己的真正實(shí)力，并通過廣泛搜集有關(guān)客戶經(jīng)營、管理的相關(guān)信息來做好客戶風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，才能最終決定是否接受此項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。只有前兩項(xiàng)都做到了，才能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮到審計(jì)業(yè)務(wù)的成本與收益問題，所以必然會(huì)要求相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。Stock曾經(jīng)做過一項(xiàng)研究，對比了發(fā)生事務(wù)所變更、未發(fā)生事務(wù)所變更、事務(wù)所辭聘三組樣本，得出了上市公司面臨訴訟的風(fēng)險(xiǎn)越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)辭聘的可能性越大的結(jié)論，所以，在選擇審計(jì)客戶時(shí)，一定要做好最佳的權(quán)衡工作。

（三）合理的配置審計(jì)團(tuán)隊(duì)

就目前而言，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，一些企業(yè)通過采取越來越多的財(cái)政舞弊手段來不斷提高自己的經(jīng)濟(jì)利益，而且把財(cái)務(wù)舞弊的行為也做的越來越隱蔽，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就需要有一些更加專業(yè)的審計(jì)人員，去提高識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為的能力。而提高識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊行為的能力，最有效的一種方法就是合理配置會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。只有審計(jì)團(tuán)隊(duì)中擁有各種各樣的審計(jì)人員，才能夠滿足不同的審計(jì)需求，從而降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在配置審計(jì)團(tuán)隊(duì)過程當(dāng)中，因?yàn)閷τ诓煌钠髽I(yè)，性質(zhì)也會(huì)有差異，所以說審計(jì)內(nèi)容也會(huì)有一些差別，因此一定要具備相關(guān)專業(yè)的背景知識(shí)，也要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)也要熟悉掌握審計(jì)流程與會(huì)計(jì)核算的基本過程。這樣的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，無論是在面對普通的審計(jì)業(yè)務(wù)，還是涉及到煤炭、房地產(chǎn)等企業(yè)的審計(jì)時(shí)，就可以準(zhǔn)確的辨識(shí)出企業(yè)交易的真?zhèn)涡?，從而降低?yīng)對財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)束語

總而言之，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競爭壓力也越來越大，想要在激烈的競爭中始終保持發(fā)展優(yōu)勢，就必須提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)能力。面對頻發(fā)的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊事件，我們需要經(jīng)過多角度來找到影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，然后通過合理安排審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)收費(fèi)、根據(jù)公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估選擇審計(jì)客戶、合理的配置審計(jì)團(tuán)隊(duì)三種策略去降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而促進(jìn)審計(jì)工作的順利開展。