胡 嵐

即便當(dāng)前我國(guó)頒布的稅務(wù)法律體系中已經(jīng)明確指出關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理要求以及修整標(biāo)準(zhǔn)，但是關(guān)聯(lián)企業(yè)在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)依舊采用特性轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方式，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅減稅。本文將進(jìn)一步對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)籌劃中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的運(yùn)用進(jìn)行闡述和分析。

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本概述

從關(guān)聯(lián)企業(yè)自身角度來(lái)說(shuō)，其主要指和其他企業(yè)之間存在直接或者間接控制關(guān)系的企業(yè)?；ハ啻嬖陉P(guān)聯(lián)的企業(yè)也就是關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過(guò)相互影響和關(guān)聯(lián)，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。在法律層級(jí)上，關(guān)聯(lián)企業(yè)主要體現(xiàn)在由控制企業(yè)和從屬企業(yè)構(gòu)建而成，而控制企業(yè)和從屬企業(yè)的形成主要在于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的統(tǒng)一管理的存在。這種關(guān)系一般是根據(jù)控制企業(yè)對(duì)從屬企業(yè)實(shí)質(zhì)上的把控而形成。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)籌劃中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的應(yīng)用方式

（一）勞務(wù)提供。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通常會(huì)采用提供勞務(wù)的方式來(lái)對(duì)兩者之間的利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)。在提供勞務(wù)過(guò)程中，可以利用兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。一種是通過(guò)減少或者提升勞務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)利益的調(diào)節(jié)。另一種是由各個(gè)子公司給集團(tuán)企業(yè)支付相應(yīng)的管理費(fèi)用來(lái)促進(jìn)利益調(diào)節(jié)。

（二）產(chǎn)品購(gòu)銷。關(guān)聯(lián)企業(yè)利益將會(huì)受到產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)環(huán)境等因素的影響。企業(yè)營(yíng)銷收益，將會(huì)受到關(guān)聯(lián)企業(yè)自身具備的營(yíng)銷渠道來(lái)提升或者降低產(chǎn)品價(jià)格的影響。在進(jìn)行產(chǎn)品購(gòu)銷時(shí)，企業(yè)營(yíng)銷成本將會(huì)受到關(guān)聯(lián)企業(yè)控制運(yùn)輸系統(tǒng)來(lái)向企業(yè)收取適當(dāng)成本的影響；企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)過(guò)程中，采用加工方式，適當(dāng)降低企業(yè)加工成本投放。

（三）稅務(wù)籌劃。當(dāng)前，大部分關(guān)聯(lián)企業(yè)采用轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用權(quán)限的方式來(lái)減少自身稅負(fù)。在應(yīng)用這種方式過(guò)程中，將無(wú)法精準(zhǔn)的評(píng)估出無(wú)形資產(chǎn)自身價(jià)值，所以，關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)適當(dāng)修整無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用權(quán)限的方式，調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中形成的各個(gè)效益。并且，關(guān)聯(lián)企業(yè)在開(kāi)展借貸活動(dòng)時(shí)，可以采用轉(zhuǎn)變借款利息方式，把利益進(jìn)行轉(zhuǎn)移，以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)籌劃中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的運(yùn)用對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅收籌劃成本把控。關(guān)聯(lián)企業(yè)通常采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，這種方式即便能夠給企業(yè)創(chuàng)造一定效益，但是在開(kāi)展籌劃工作時(shí)，也會(huì)加劇人力、物力、財(cái)力等資源的投放，即稅收籌劃成本投放力度隨之升高。企業(yè)稅收籌劃成本根據(jù)其自身特性，可以劃分成顯性成本及隱性成本兩種。其中，顯性成本涉及了稅收過(guò)程中各項(xiàng)直接成本，例如中介費(fèi)用等。隱性成本則與顯性成本相對(duì)立，也就是在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，在實(shí)際過(guò)程中沒(méi)有產(chǎn)生的成本，而是在舍棄一個(gè)稅收籌劃方案時(shí)所造成的損失。在進(jìn)行顯性成本控制時(shí)，需要秉持節(jié)約性標(biāo)準(zhǔn)，力爭(zhēng)以最少的成本投放，獲取最高的籌劃效益?；蛘呓Y(jié)合已經(jīng)獲取的籌劃效益，科學(xué)支付各項(xiàng)成本。針對(duì)隱性成本控制，需要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需求，通過(guò)采集各種信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的評(píng)判，保證稅收籌劃方案的合理性。

（二）科學(xué)調(diào)度籌劃空間。一個(gè)稅收籌劃方案的順利實(shí)施，主要受到稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可度的影響。從稅務(wù)部門(mén)角度來(lái)說(shuō)，關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)展的各項(xiàng)交易活動(dòng)，均是以實(shí)質(zhì)行為為主，也就是交易的形成可以給參與者提供一定利益，同時(shí)交易定價(jià)則需要秉持獨(dú)立性交易原則。所以，要想減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，關(guān)聯(lián)企業(yè)需要結(jié)合現(xiàn)有的稅務(wù)法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即便籌劃方式有很多中，并非預(yù)示著每一種都能獲取理想的效果。并且應(yīng)用方式不同，產(chǎn)生的稅負(fù)也會(huì)大不相同。所以，要想選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，就要得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可和支持。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以從多個(gè)視角出發(fā)，科學(xué)調(diào)度籌劃空間，嚴(yán)格根據(jù)自身要求，具體操作，選擇合理的籌劃方式，保證稅務(wù)籌劃的高效性和規(guī)范性。

（三）做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)把控工作。稅收籌劃作為企業(yè)稅負(fù)改變的主要憑證，也就是一個(gè)經(jīng)濟(jì)事件處理可以有多種籌劃方式來(lái)落實(shí)，我們需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，從中選擇一種企業(yè)稅負(fù)最小的方案，但是在選擇籌劃方案時(shí)，也會(huì)潛在一定風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，可能是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)稅務(wù)相關(guān)政策認(rèn)識(shí)不到位導(dǎo)致的，也會(huì)是受到外力因素影響而引發(fā)的。在這種情況下，關(guān)聯(lián)企業(yè)需要明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素，并結(jié)合具體情況，采取對(duì)應(yīng)的防范和處理對(duì)策，通過(guò)構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，把轉(zhuǎn)讓定價(jià)內(nèi)容融合其中，綜合思考轉(zhuǎn)讓定價(jià)下稅務(wù)籌劃所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，把對(duì)應(yīng)對(duì)策應(yīng)用進(jìn)來(lái)，達(dá)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)規(guī)避和處理的目的。

（四）完善長(zhǎng)效的稅收籌劃實(shí)施體系。稅收籌劃作為一個(gè)緊密性的工作，需要秉持由上至下的原則才能將其執(zhí)行到實(shí)處。所以，要想保證稅收籌劃工作有序開(kāi)展，構(gòu)建完善的長(zhǎng)效體系是非常必要的。通常情況下，可以把稅收籌劃執(zhí)行工作劃分成兩個(gè)層級(jí)來(lái)落實(shí)，一個(gè)是決策層級(jí)，另一個(gè)是執(zhí)行層級(jí)。結(jié)合具體情況，明確各個(gè)層級(jí)擔(dān)負(fù)的職責(zé)。從決策層級(jí)角度來(lái)說(shuō)，需要聘請(qǐng)專業(yè)人員來(lái)?yè)?dān)任總會(huì)計(jì)師，其不但可以對(duì)執(zhí)行層級(jí)進(jìn)行科學(xué)引導(dǎo)，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)決策層級(jí)的科學(xué)部署，在決策層級(jí)和執(zhí)行層級(jí)中起到鏈接的效果，負(fù)責(zé)各個(gè)部門(mén)工作執(zhí)行以及稅收籌劃方案科學(xué)部署等工作。執(zhí)行層級(jí)則由辦稅人員、會(huì)計(jì)人員以及財(cái)務(wù)人員構(gòu)建而成，在此過(guò)程中，可以派遣一名熟練掌握稅務(wù)政策的會(huì)計(jì)人員來(lái)開(kāi)展稅收籌劃工作，其不但要承擔(dān)該部門(mén)稅收籌劃執(zhí)行工作，同時(shí)還要把稅收籌劃執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的不足和漏洞及時(shí)匯報(bào)給上級(jí)部門(mén)，并結(jié)合部門(mén)實(shí)際情況提出對(duì)應(yīng)的處理意見(jiàn)，以此確保問(wèn)題能夠如實(shí)得到處理，提升稅收籌劃方案的完善性。執(zhí)行層級(jí)其他職工也需要將自身主觀能動(dòng)性充分發(fā)揮，根據(jù)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的各個(gè)涉稅內(nèi)容進(jìn)行思考，給予籌劃管理人員充分配合，保證稅收籌劃工作能夠順利落實(shí)到實(shí)處。

（五）及時(shí)和稅務(wù)部門(mén)交流。稅收籌劃是構(gòu)建在稅務(wù)相關(guān)法律漏洞的條件下，自身具備較強(qiáng)的合理性和合法性。因此，我國(guó)現(xiàn)有的稅務(wù)法律體系對(duì)具體稅收籌劃方案留有一定的彈性空間，稅務(wù)法律體系的具體解釋權(quán)益由稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)所有。關(guān)聯(lián)企業(yè)在借助轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案編制和執(zhí)行時(shí)，企業(yè)不僅需要和稅務(wù)部門(mén)建立良好的交流關(guān)系，同時(shí)還要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)法律體系有所了解，爭(zhēng)取獲得更多的稅務(wù)部門(mén)引導(dǎo)。通常情況下，假設(shè)企業(yè)自身具備良好的稅務(wù)繳納形象，始終根據(jù)國(guó)家法律要求納稅，稅務(wù)籌劃方案也更容易得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可和支持；反之，如果企業(yè)稅收籌劃行為被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定成偷稅或者漏稅現(xiàn)象，則需要根據(jù)具體情況支付相應(yīng)的違規(guī)費(fèi)用，在這種情況下，企業(yè)不僅不能得到節(jié)稅的目的，同時(shí)還會(huì)加劇企業(yè)稅負(fù)。所以，關(guān)聯(lián)企業(yè)需要和稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行實(shí)時(shí)交流，及時(shí)掌握稅務(wù)法律發(fā)展動(dòng)向以及最新稅務(wù)優(yōu)惠政策，以此防止稅收籌劃方案不合理而喪失對(duì)應(yīng)權(quán)利，引導(dǎo)企業(yè)更好發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，關(guān)聯(lián)企業(yè)在開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃工作時(shí)，應(yīng)該做好各項(xiàng)影響籌劃目標(biāo)落實(shí)因素的探究工作，在相關(guān)法律許可范疇內(nèi)，科學(xué)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃方式，降低各項(xiàng)不良因素帶來(lái)的影響，減少稅收籌劃成本投放，讓稅收籌劃方案自身作用得到充分發(fā)揮。針對(duì)大部分關(guān)聯(lián)企業(yè)而言，需要參考西方國(guó)家成功案例，促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃水平的提升。