葛春元

一、內(nèi)部會計控制概述

（一）內(nèi)部會計控制定義

內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理者為了確保法律、法規(guī)以及經(jīng)營方針、政策的貫徹落實，保護財產(chǎn)、物資的安全和完整，保證財務會計信息和其他相關信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，避免或降低各種風險，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平的不斷提高，實現(xiàn)既定的目標，對所屬企業(yè)和人員的行為進行制約和規(guī)范，對所擁有的資金和財產(chǎn)進行維護和有效利用實施的一系列方法、程序和制度的總稱，是一種自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。

（二）內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容

1.不相容職務分離制度。不相容職務分離是指經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)人和執(zhí)行人要分離，執(zhí)行人和記錄人、監(jiān)督人要分離，實物資產(chǎn)保管人、記錄人和使用人相分離。不相容職務分離主要是“內(nèi)部牽制”，要求每項事務將由兩個或兩個以上的人員或部門經(jīng)手，使單個人或部門必須與其他人或部門組合，并受其監(jiān)督和制約。

2.授權(quán)批準制度。授權(quán)批準制度是指企業(yè)在處理經(jīng)濟業(yè)務時，通過授權(quán)批準以進行控制。以股份制企業(yè)為例，授權(quán)一般由股東授予董事會，那么大部分權(quán)力由董事會授權(quán)給企業(yè)的總經(jīng)理和其它管理水平較高的人，然后再授權(quán)給下級，層層授權(quán)，實現(xiàn)層層控制。

3.資產(chǎn)管理制度。資產(chǎn)管理制度是指對企業(yè)資產(chǎn)管理系統(tǒng)所制定的相關制度，其中包括庫存現(xiàn)金管理制度，銀行存款管理制度，實物資產(chǎn)管理制度等。

4.會計系統(tǒng)控制制度。會計系統(tǒng)控制制度是指要制定適合自身的會計控制制度，健全崗位責任制，完善會計工作程序，強化會計人員的內(nèi)部監(jiān)督職能。會計系統(tǒng)控制制度包括：崗位責任制、企業(yè)會計核算流程等。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）內(nèi)部會計控制制度不健全

企業(yè)的健康發(fā)展離不開制度的約束，尤其是企業(yè)的財務核算和管理，更需要制度作為保障。我國中小企業(yè)在內(nèi)部會計控制制度上存在很大的問題，大多數(shù)中小企業(yè)都沒有建立或健全內(nèi)部會計控制制度，甚至很多中小企業(yè)管理人員和會計人員不知道內(nèi)部會計控制為何物，導致企業(yè)財務管理混亂，對企業(yè)發(fā)展帶來重大的不利影響。

（二）內(nèi)部會計控制風險意識薄弱

只要有財務活動就必然存在著財務風險，企業(yè)財務決策的失誤和財務管理的混亂是企業(yè)財務風險發(fā)生的直接原因。而內(nèi)部會計控制風險意識淡薄是發(fā)生財務決策失誤和財務管理混亂的重要原因。我國中小企業(yè)的所有者和管理者內(nèi)部會計控制風險意識普遍淡薄，對內(nèi)部會計控制不重視，不知道內(nèi)部會計控制的作用，導致財務風險頻發(fā)，嚴重影響企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營。

（三）管理權(quán)利過于集中

我國中小企業(yè)的權(quán)力結(jié)構(gòu)比較單一，往往企業(yè)的所有者就是管理者，老板一個人說了算，很容易發(fā)生決策和管理上的專制。具體到企業(yè)財務管理方面，由于財務管理權(quán)力較為集中，項目的資金投入、籌資融資以及日常經(jīng)營活動的財務收支等都由老板一個人來決策，缺乏必要的監(jiān)督，導致企業(yè)會計管理方面出現(xiàn)嚴重問題。

（四）貨幣資金管理不完善

我國中小企業(yè)銀行存款的內(nèi)部會計控制不正規(guī)，為了使用方便，中小企業(yè)經(jīng)常將應存于基本存款賬戶的款項，直接轉(zhuǎn)入其他存款賬戶，導致收支賬目混亂。在現(xiàn)金管理方面，業(yè)務人員隨意支取現(xiàn)金，長期不結(jié)算，有的時候企業(yè)現(xiàn)金收入不進行入賬的處理，正常的費用支出也不入賬，并且在日常的業(yè)務中經(jīng)常出現(xiàn)坐支現(xiàn)金，私自挪用現(xiàn)金的情況，給公司的資金管理造成巨大隱患。

三、加強中小企業(yè)內(nèi)部會計控制對策

（一）建立健全內(nèi)部會計控制制度

要建立健全中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，首先，應該完善中小企業(yè)不相容職務分離制度，明確各個會計崗位的分工，明確各崗位的責任，設計更為合理的崗位分工，完善組織結(jié)構(gòu)，控制身兼多職的現(xiàn)象；其次提高管理者的管理分配能力，更好的執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營中的弊端，降低管理風險；第三，完善內(nèi)部監(jiān)督制度，控制各個環(huán)節(jié)的審批、經(jīng)辦流程，讓各個崗位相互監(jiān)督，制定獎懲制度，對于積極監(jiān)督，工作積極無私的員工適當給予獎勵，被發(fā)現(xiàn)違反制度的給予懲罰，獎懲透明化。

（二）提高內(nèi)部會計控制風險意識

對中小企業(yè)管理人員和財務人員進行專業(yè)培訓，強化法律知識和會計知識，加強內(nèi)部會計控制的風險意識，提高企業(yè)管理人員和會計人員對內(nèi)部會計控制作用的認識，明確內(nèi)部會計控制不利的產(chǎn)生的后果。與此同時，也要對公司全員進行內(nèi)部會計控制的教育，從根本上規(guī)避內(nèi)部會計控制不利產(chǎn)生的風險。

（三）明確責任實行分權(quán)管理

所謂分權(quán)管理，就是要賦予各個部門應有的權(quán)利，以這些部門為中心，對其分工負責，建立適合公司財務模式的管理體系與責任制度，并把權(quán)力和責任明確化，明確劃分責任歸屬。企業(yè)高層管理者只對重大事件進行決策，財務部門進行參與決策和執(zhí)行決策，其它日常決定需要備案來明確責任，有針對性的處理各項業(yè)務，分散經(jīng)營風險，促進財務管理人員進步，提高工作質(zhì)量和效率。

（四）加強貨幣資金管理

貨幣資金是資產(chǎn)中控制難度很高、流動性極強的重要組成部分。為了保證企業(yè)貨幣資金的安全，避免挪用、濫用、盜用等現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)要做到以下幾個方面：首先要明確不同賬戶用途，資金只能進入該進的賬戶，如一般存款帳戶一般用于辦理借款歸還和轉(zhuǎn)存，基本存款帳戶用來結(jié)算普通業(yè)務往來。同時每個月銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，及時檢查銀行存款收付結(jié)算情況，保證與銀行余額一致，保證票據(jù)合法合規(guī)，確保銀行賬戶的安全。其次對現(xiàn)金的管理一定要遵循不相容職務原則。一個人不能同時擔任現(xiàn)金的收付與現(xiàn)金記賬崗位，只有出納才可以接觸現(xiàn)金，其它人員未經(jīng)允許不得接觸，但出納不可以記賬。出納人員應當將庫存現(xiàn)金日記明細賬每日逐筆的登記清楚，做到當日結(jié)清而，且每一筆的支出和收入都應有真實的依據(jù)，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)應有針對性的加強貨幣資金的內(nèi)部控制，有效保障資金安全。

（五）加強實物資產(chǎn)管理

在倉儲方面，倉庫按照實物資產(chǎn)的類別進行分類，并根據(jù)分類單獨管理，不可以與其生產(chǎn)車間共用，建立不同類別和用途的倉庫，給每個倉庫配備對應的主管人員，而且需要進行專業(yè)的培訓或者有經(jīng)驗才可以上崗，讓專業(yè)人員負責實物上的日常收、發(fā)、存的管理工作。在管理方面，企業(yè)定期開展自查，明確誰使用、誰負責，并落實到個人；開展核查，明確誰批準、誰簽字，建立信息庫，并及時開展復查，確認資產(chǎn)流向和使用情況，保證資產(chǎn)物盡其用；加強人員管理，任何人不得私拿原材料、半成品或庫存商品等財物，并且要做到每個實物資產(chǎn)來源去向信息真實準確，人員做好記錄。

[1]韓茵茵.民營企業(yè)集團內(nèi)部會計控制優(yōu)化研究[D].湖北工業(yè)大學,2016.

[2]孫宗國.民營企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題及對策[D].華東理工大學,2016.

[3]羅玲.論企業(yè)內(nèi)部會計控制問題[J].財經(jīng)界(學術版),2016,(04):137+296.