張紅珍

一、引言

收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)報(bào)告制度為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的不斷增多，同時(shí)伴隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的日益復(fù)雜，使得收付實(shí)現(xiàn)制的財(cái)務(wù)報(bào)告制度不再能滿足經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，同時(shí)以收付實(shí)現(xiàn)制作為財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)，所暴露出來(lái)的問(wèn)題也越來(lái)越多。為了迎合發(fā)展的需要，適應(yīng)社會(huì)的趨勢(shì)，我們政府在2011年開(kāi)始逐漸轉(zhuǎn)變標(biāo)準(zhǔn)，慢慢放棄以收付實(shí)現(xiàn)制作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的依據(jù)，而開(kāi)始使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告的依據(jù)。這是我國(guó)政府不斷深化改革的一個(gè)舉措。到目前為止，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，越來(lái)越證明適合我們目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。但是在目前使用的幾年間，權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)告制度也暴露出來(lái)了一些問(wèn)題。在下面，我們首先對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)告制度進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的介紹，之后對(duì)其中所暴露的一些問(wèn)題進(jìn)行闡述，并就這些問(wèn)題提出一些解決辦法。

二、我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制現(xiàn)狀

1.政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告基本結(jié)構(gòu)

我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表包括很多方面，不僅包括預(yù)算和決算這類比較廣泛的類別，也有只涉及國(guó)有資本和轉(zhuǎn)債等一些具體類別的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，還有一些涉及到企業(yè)和專項(xiàng)資金的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)一般有兩個(gè)層次，一個(gè)在部門層級(jí)，一個(gè)在財(cái)政部門。一般來(lái)說(shuō)，數(shù)據(jù)首先在部門的下面機(jī)構(gòu)那里，部門下面機(jī)構(gòu)將這些數(shù)據(jù)匯總到部門，部門將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，之后以各個(gè)部門為單位將數(shù)據(jù)上交至財(cái)政，財(cái)政將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，匯總之后就生成了財(cái)務(wù)報(bào)告，所以說(shuō)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告是金字塔類型的，數(shù)據(jù)的收集主要是在下面龐大的基層機(jī)構(gòu)，上面的財(cái)政就是做一個(gè)具體的匯總。

2.基本思路和總體要求

編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)表，要以公共財(cái)政決算報(bào)表、部門決算報(bào)表、政府性基金決算報(bào)表、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)決算報(bào)表、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表、財(cái)政專戶會(huì)計(jì)報(bào)表、物資儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表、土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)資料，根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行抵銷、調(diào)整、合并。對(duì)公共財(cái)政決算報(bào)表、部門決算報(bào)表、政府性基金決算報(bào)表、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)決算報(bào)表、財(cái)政專戶會(huì)計(jì)報(bào)表、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表、土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表等，進(jìn)行分項(xiàng)合并。對(duì)非公益性國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表、物資儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表，按權(quán)益法確認(rèn)后將國(guó)有權(quán)益或凈資產(chǎn)列入政府財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目。對(duì)于抵銷事項(xiàng)、調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)編制相應(yīng)的抵銷分錄、調(diào)整分錄。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的問(wèn)題

1.難以確認(rèn)報(bào)告主體

確認(rèn)報(bào)告主體是非常關(guān)鍵的，也是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心之一，只有很好的確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告的主體，才能夠?qū)⒇?cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的非常透明。在我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行時(shí)所使用的模式非常單一，主要表現(xiàn)為我國(guó)政府財(cái)務(wù)的記賬主體和財(cái)務(wù)主體基本上同一人，而原則上這兩者不應(yīng)該是同一個(gè)主體，需要將記賬和報(bào)告這兩個(gè)環(huán)節(jié)的主體分開(kāi)來(lái)才可以更加清晰和透明的進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告。同樣我國(guó)在進(jìn)行財(cái)務(wù)主體的認(rèn)證過(guò)程中，會(huì)對(duì)財(cái)政主體的概念過(guò)度的加大，同時(shí)還有一些概念在解釋上比較模糊，這些都會(huì)造成財(cái)政主體的難以確定。

2.合并過(guò)程中內(nèi)部調(diào)整和抵銷事項(xiàng)存在的問(wèn)題

內(nèi)部調(diào)整是指對(duì)一些內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這種適當(dāng)?shù)恼{(diào)整是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求來(lái)做的。財(cái)務(wù)報(bào)告一般都有一定的規(guī)范要求，需要哪些內(nèi)容和不需要哪些內(nèi)容都有一個(gè)嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行報(bào)告合并的時(shí)候，合并完之后看哪些內(nèi)容沒(méi)有，哪些內(nèi)容屬于多余的，就對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭h減或者增加。

內(nèi)部抵消主要是指政府的財(cái)務(wù)報(bào)告在進(jìn)行編制合并的一個(gè)運(yùn)行過(guò)程中，針對(duì)其源頭進(jìn)行財(cái)務(wù)的報(bào)表的重要性的審查，將其中的重復(fù)部分進(jìn)行合并，以此來(lái)確保其標(biāo)志報(bào)表在內(nèi)容上不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)，可以很清晰明了的指導(dǎo)政府財(cái)務(wù)上的運(yùn)營(yíng)狀況。以上兩者都是根據(jù)政府的的財(cái)務(wù)報(bào)告狀況進(jìn)行總結(jié)，針對(duì)其中的內(nèi)部調(diào)整以及其內(nèi)部抵消內(nèi)容進(jìn)行總體報(bào)告，確保其報(bào)表信息的“不缺”“不重”。

3.固定資產(chǎn)計(jì)量和折舊問(wèn)題

首先，在政府的固定資產(chǎn)方面，其信息未能得到完善和全面的反映，其中進(jìn)行信息反映和獲取的渠道分為兩條，其一，主要是從財(cái)務(wù)部門的決算報(bào)表中來(lái)獲取，根據(jù)其中的“資產(chǎn)情況表”會(huì)出現(xiàn)其資產(chǎn)類別比較寬泛的問(wèn)題；其二，在固定資產(chǎn)中來(lái)獲取報(bào)表信息，但是其中的信息并不能呈現(xiàn)得較完善，在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施以及其他的核算主體因素時(shí)，會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有納入報(bào)表的情況。另外，在政府的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊測(cè)算時(shí)，會(huì)有一定的難度。特別是在進(jìn)行試編的過(guò)程中，財(cái)政部門成為了一個(gè)代理，但是，根據(jù)現(xiàn)有的基本條件，其財(cái)政部門進(jìn)行這一項(xiàng)的工作難度會(huì)偏大。

四、解決權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的問(wèn)題的對(duì)策

1.對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的確定

認(rèn)定主體不明確是我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中所存在的一個(gè)問(wèn)題，上面我們也講到主體的不明確會(huì)使得財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度不高。對(duì)于如何能夠明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體，我們首先可以采取的一個(gè)辦法就是依據(jù)受托法來(lái)確定記賬主體以及報(bào)告主體，并且要很明確的確保這兩個(gè)主體不是同一個(gè)。在不同項(xiàng)目中，主體也可以采取受托法來(lái)進(jìn)行確定，對(duì)一些明確是屬于政府事業(yè)單位或者行政單位的項(xiàng)目，要將其編入政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，這個(gè)主要依據(jù)是看它是否向社會(huì)提供一些公共產(chǎn)品。同時(shí)不同項(xiàng)目的主體可能還會(huì)存在主體合并的情況，進(jìn)行主體合并，我們一般會(huì)采取兩種方式來(lái)進(jìn)行：第一，對(duì)于不涉及內(nèi)部交易的現(xiàn)行相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)直接將相關(guān)報(bào)表中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目金額加總合并；第二，對(duì)于涉及內(nèi)部交易的現(xiàn)行相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，應(yīng)盡可能對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵銷處理。

2.對(duì)調(diào)整事項(xiàng)和抵消事項(xiàng)的處理

針對(duì)調(diào)整事項(xiàng)以及其抵消事項(xiàng)的解決方案，主要分別以下幾點(diǎn)。其一，基尼系那個(gè)事項(xiàng)的調(diào)整處理。以此來(lái)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制度以及收付實(shí)現(xiàn)制度在基礎(chǔ)核算方面的問(wèn)題進(jìn)行解決，針對(duì)其中的收支進(jìn)行確定和調(diào)整，同時(shí)，還可以對(duì)外部的資金數(shù)據(jù)進(jìn)行獲取，使負(fù)債數(shù)據(jù)以及統(tǒng)計(jì)測(cè)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)統(tǒng)計(jì)；其二，在針對(duì)抵消事項(xiàng)的處理時(shí)，主要有兩種方法，第一，將內(nèi)部實(shí)項(xiàng)先調(diào)整在抵消，最后進(jìn)行報(bào)表的合并；第二，可以實(shí)行先合并再進(jìn)行報(bào)表的統(tǒng)計(jì)，然后再去將內(nèi)部事項(xiàng)實(shí)行抵消。

五、結(jié)語(yǔ)

目前在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為依據(jù)，其在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用，是我國(guó)深化經(jīng)濟(jì)改革的一個(gè)重要舉措。權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)情，而且在我國(guó)適用了幾年，目前逐漸趨于成熟。但是在逐漸使用的過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)其中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)對(duì)于我國(guó)政府來(lái)說(shuō)也具有一定的挑戰(zhàn)，但是這種問(wèn)題的出現(xiàn)也是不可避免的。筆者所提出的一些解決辦法是基于經(jīng)驗(yàn)之談，希望能夠促進(jìn)問(wèn)題的解決，進(jìn)而能夠?yàn)槲覈?guó)健康的政府財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展提供一定的幫助。

[1]韓謙.論權(quán)責(zé)發(fā)生制下我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)化[J].金融經(jīng)濟(jì),2015(11).

[2]雷小芳.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制問(wèn)題研究[J].湘潭大學(xué)碩士論文,2015.

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