陳 洋

(哈爾濱工業(yè)大學(xué)(深圳),廣東 深圳 518000)

1 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

(1)虛增的經(jīng)濟(jì)交易一般分為銷售業(yè)務(wù)和交易事項(xiàng)。銷售虛增是最難審查的舞弊方法之一。上市公司通常是從原來的銷售合同中開始虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，然后進(jìn)行一整套復(fù)雜的欺詐行為。虛構(gòu)交易有很多案例，通常通過直接將未售出的庫存商品計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入從而增加利潤(rùn)。

(2)虛增資產(chǎn)。包括預(yù)先確認(rèn)不應(yīng)當(dāng)承認(rèn)的資產(chǎn)、不存在或不屬于企業(yè)的資產(chǎn)、將產(chǎn)生的損失或費(fèi)用轉(zhuǎn)至遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用等。在實(shí)際工作中，很多公司發(fā)行的商品不核算，產(chǎn)品銷售不核算、虛擬庫存等，從而調(diào)整利潤(rùn)。

(3)利用關(guān)聯(lián)方交易。根據(jù)中國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，關(guān)系到公司之間交易的購(gòu)銷、買賣租賃業(yè)務(wù)，因?yàn)樗峁┝藗€(gè)人報(bào)表，而不是合并報(bào)表不能抵消，需要澄清的事項(xiàng)在票據(jù)的報(bào)告。因此，上市公司經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)，增加收益，其手段涉及關(guān)聯(lián)購(gòu)銷業(yè)務(wù)、虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)、資產(chǎn)置換等。

(4)采取不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在同一事務(wù)中由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同選擇，可以通過許多不同的處理方法，不僅會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)收益，而且影響企業(yè)未來的會(huì)計(jì)收益，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定及變化等。

(5)掩蓋重大交易事項(xiàng)，尤其是壞消息。這可能嚴(yán)重影響公司的股價(jià)、證券和輿論，導(dǎo)致公司整體形象和財(cái)務(wù)狀況的下降。因此，一旦上市公司遭遇不良事件，財(cái)務(wù)舞弊很容易降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隱藏或未披露的主要交易如下：①關(guān)聯(lián)交易；②或有事項(xiàng)如未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、環(huán)境污染整治等；③資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)；④募集資金用途。

(6)利用非經(jīng)營(yíng)性交易舞弊。增加非營(yíng)業(yè)內(nèi)收入有很多手段,一般為國(guó)家稅收機(jī)關(guān)的優(yōu)惠或退稅,一次性出讓價(jià)值低的或無價(jià)值的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或某個(gè)子公司,將款項(xiàng)記入營(yíng)業(yè)收入,虛增利潤(rùn)。

2 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別方法

(1)從外部觀察財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊,如財(cái)務(wù)報(bào)表中的短期償債比率、營(yíng)運(yùn)比率等。任何一個(gè)企業(yè)都不可能一直高速增長(zhǎng)，總有相應(yīng)的低谷期與上升期，若上市公司一直高速增長(zhǎng)就有可能是發(fā)生了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。即使當(dāng)期未發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為,后期也極有可能發(fā)生，這是因?yàn)楫?dāng)上市公司管理層預(yù)期到增長(zhǎng)速度下降時(shí),為了公司的品牌形象、市場(chǎng)價(jià)值或者是自身的業(yè)績(jī)考慮,從而發(fā)生舞弊行為。

(2)關(guān)聯(lián)交易剔除法，將產(chǎn)生于關(guān)聯(lián)性活動(dòng)的收入和利潤(rùn)從公司報(bào)表中剔除的方法。企業(yè)如頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行舞弊的可能性就較大。利用這種分析法還可以評(píng)價(jià)一個(gè)公司的盈利性，分析其依賴關(guān)聯(lián)性交易的程度,判斷其利潤(rùn)是否真實(shí)穩(wěn)定。

3 我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的成因分析

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊產(chǎn)生的根本原因是獲取利益，不僅是上市公司的利益，還有中介機(jī)構(gòu)和地方政府的利益。中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)來源主要是企業(yè)支付給審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)費(fèi)。由于被審單位領(lǐng)導(dǎo)人員能夠?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行選擇從而影響審計(jì)的真實(shí)性。而審計(jì)實(shí)質(zhì)就是被審單位自己選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)并對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行審計(jì)。在現(xiàn)實(shí)生活中這種情況屢見不鮮，明明是外部審計(jì)最后卻成為內(nèi)部控制。除了審計(jì)機(jī)構(gòu)之外還有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等責(zé)任機(jī)構(gòu)。在我國(guó)企業(yè)上市和融資及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)受到政府部門的影響，再加之各地招商引資,促進(jìn)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化繁榮，提高知名度等現(xiàn)象嚴(yán)重,因此地方政府往往對(duì)企業(yè)放寬要求，甚至默許、暗中支持、美化報(bào)表舞弊行為的發(fā)生。因我國(guó)證券市場(chǎng)特殊融資制度，如公司三年連續(xù)虧損可終止其股票上市交易，上市公司易產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)。在現(xiàn)實(shí)中,當(dāng)公司股票的價(jià)格高的時(shí)候，上市公司受到股民的信任,較多的資金流入企業(yè),獲得更多的投資與經(jīng)營(yíng)機(jī)會(huì)。而股票價(jià)格低的企業(yè)情況則恰恰相反,資金會(huì)大量流出,公眾的信心減少，投資收益也會(huì)一并下降，進(jìn)而影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)。許多金融機(jī)構(gòu)如銀行等會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，不愿意融資給信譽(yù)下降、經(jīng)營(yíng)虧損的上市公司。上市公司為迎合這一潛在標(biāo)準(zhǔn)，提供的財(cái)務(wù)報(bào)告則盡量美化，不惜編制虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。

4 上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范措施

(1)完善股權(quán)治理結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)越分散即投資者越多，上市公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)揮的作用就越大，那么財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的可能性也越小。

(2)獨(dú)立董事的監(jiān)督作用?，F(xiàn)實(shí)生活中，由于國(guó)家控股的許多上市公司的董事會(huì)成員和經(jīng)理是直接任命的，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)董事會(huì)成員兼任公司高層管理人員的情況，這就會(huì)造成董事會(huì)與管理層人員的利益一致、目標(biāo)一致的情況，從而破壞了董事會(huì)獨(dú)立性，打破了公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，影響公司的正常運(yùn)行發(fā)展。

(3)擬定合理的激勵(lì)機(jī)制。在我國(guó)高級(jí)管理人一般采用聘用制，報(bào)酬的獲取依托公司經(jīng)營(yíng)成果與業(yè)績(jī)。由于管理人大多為短期雇用制，為了獲得更多的利益與聲望，就會(huì)產(chǎn)生隱瞞實(shí)際信息虛增報(bào)表資產(chǎn)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。為防止這種情況，企業(yè)應(yīng)采取股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制，使其成為公司的所有者，與企業(yè)利益相連，從而考慮重視企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)。

(4)合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)?，F(xiàn)在我國(guó)企業(yè)對(duì)于管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系多是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主,一般忽略其他方面，應(yīng)采用多種指標(biāo)綜合考核,重視管理人員的溝通能力、協(xié)調(diào)能力、領(lǐng)導(dǎo)能力等多種實(shí)際指標(biāo),不局限于短期利益，將眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，使評(píng)價(jià)體系豐富化,建立一個(gè)合理的評(píng)價(jià)體系，減少發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。

(5)強(qiáng)化信息披露監(jiān)管,從信息披露制度的制定和信息披露制度執(zhí)行體系兩方面來完善。首先，對(duì)于信息披露制度的建立，它應(yīng)包括及時(shí)性、真實(shí)性、有效性、全面性、通俗性五個(gè)部分。其次，是信息披露制度執(zhí)行體系的完善，有了制度很重要，有效的實(shí)施更重要。我們一定要嚴(yán)格按照規(guī)則辦事，要對(duì)執(zhí)法人員進(jìn)行素質(zhì)教育，確保制度的正確實(shí)施。

(6)細(xì)化準(zhǔn)則。準(zhǔn)則中不免有漏洞和不完善的地方,留給企業(yè)選擇空間,也會(huì)給企業(yè)打擦邊球的機(jī)會(huì)，更會(huì)有鉆漏洞的動(dòng)機(jī)。必須不斷完善細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,增強(qiáng)其約束力、法律性和可操作性。

(7)建立健全證券評(píng)級(jí)制度,完善證監(jiān)會(huì)的管理監(jiān)督體質(zhì)，結(jié)合法律法規(guī)，平衡各方面的利益關(guān)系，建立一個(gè)權(quán)責(zé)明確、系統(tǒng)完善的制度。充分利用現(xiàn)代高科技產(chǎn)品，提高監(jiān)督控制技術(shù)手段，保證監(jiān)管效率。加大懲罰力度，這樣才能更有效地減少財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

(8)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心，主要任務(wù)是判斷財(cái)務(wù)信息真實(shí)性，因此提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性建設(shè)刻不容緩,如提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德觀念，制定相應(yīng)的法律保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，促使其審計(jì)的公正合理性。

(9)會(huì)計(jì)事務(wù)所轉(zhuǎn)型，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制度，允許跨區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)，不允許同一注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)多次審計(jì)同一公司，防止由于熟悉而合謀發(fā)生舞弊行為。

[1]盧濤.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為識(shí)別及其監(jiān)管研究[D].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2013.

[2]余芬.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別研究[D].合肥：安徽大學(xué),2007.