張繼琴

摘要：隨著我國(guó)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革的不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也呈現(xiàn)多樣化，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，存在的問(wèn)題日漸突出，事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)不能適應(yīng)新的形勢(shì)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的好壞勢(shì)必會(huì)影響到事業(yè)單位的發(fā)展。本文針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型進(jìn)行分析，并探討財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體成因，提出了事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范措施

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是低效、浪費(fèi)和舞弊，貫穿于事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)。近幾年，由于事業(yè)單位所具備的單純的公益性職能開(kāi)始走向服務(wù)的綜合性，市場(chǎng)化的趨勢(shì)日漸明顯。市場(chǎng)化特征的增強(qiáng)使得事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)面臨諸多不確定性。如何將這些風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)，讓事業(yè)單位最大限度地合理使用財(cái)務(wù)資源為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)成為事業(yè)單位必須要考慮的問(wèn)題。因此，找出事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化成為當(dāng)前事業(yè)單位亟待解決的問(wèn)題。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型

（一）道德風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)無(wú)德不興，人無(wú)德不立，財(cái)務(wù)人員的道德修養(yǎng)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮也關(guān)系到事業(yè)單位的資金安全。如果財(cái)務(wù)人員的選拔方式不科學(xué)，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德水平低下，從事財(cái)務(wù)活動(dòng)的時(shí)候，就有可能造成審核單據(jù)不認(rèn)真，預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)，編制粗糙，隨意性大，或者利用職務(wù)之便挪用公款等，出現(xiàn)違規(guī)違法的行為，可能導(dǎo)致事業(yè)單位利益受損風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）管理風(fēng)險(xiǎn)

近幾年，雖然國(guó)家對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的巡查力度逐漸加大，但是單位財(cái)務(wù)管理制度落實(shí)和約束力依然不夠，財(cái)務(wù)監(jiān)管控制力不足，工作中還會(huì)出現(xiàn)支出不符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，不完整，各項(xiàng)支出缺乏定期的分析與監(jiān)控等問(wèn)題，影響了會(huì)計(jì)核算，加大了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）核算層面的風(fēng)險(xiǎn)

近幾年，國(guó)家加快了事業(yè)單位改革的步伐，加上“營(yíng)改增”的全面覆蓋，傳統(tǒng)的事業(yè)單位記賬方法已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的會(huì)計(jì)體制了，大部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員核算能力、知識(shí)更新速度難以較好的滿足事業(yè)單位的核算需求，出現(xiàn)會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)，收入確認(rèn)時(shí)間不當(dāng)，計(jì)稅依據(jù)不合理等問(wèn)題，導(dǎo)致了事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

人們普遍認(rèn)為事業(yè)單位人員的工作相對(duì)穩(wěn)定，會(huì)計(jì)只要管理好資金，記錄好單位資金活動(dòng)、按時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表就一定不會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即使資金管理出現(xiàn)問(wèn)題，也會(huì)由單位出面解決，產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)由國(guó)家財(cái)政來(lái)承擔(dān)，與本人無(wú)關(guān)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制不健全

實(shí)際工作中，很多事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度不健全，財(cái)務(wù)管理制度操作性不強(qiáng)，缺乏完善的庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法、支出授權(quán)審批程序、出納等關(guān)鍵崗位責(zé)任制度等；出納兼任記賬，出納兼任檔案保管等，一人多崗多職，導(dǎo)致管賬、管錢與用錢同為一體，缺乏制約，造成不相容崗位沒(méi)有分離，加之崗位間的責(zé)權(quán)利不清晰分明，預(yù)算控制不到位，財(cái)務(wù)人員管理弱化，財(cái)政資金的運(yùn)作雜亂無(wú)章，無(wú)法保證各崗位之間財(cái)務(wù)管理權(quán)力的執(zhí)行力度，更不用說(shuō)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)力進(jìn)行約束和監(jiān)督，有的單位雖然制度猶存，但是形同虛設(shè)，財(cái)政資金經(jīng)常處于不足或者浪費(fèi)的狀態(tài)。財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的管理漏洞百出，從而出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制的漏洞，導(dǎo)致了單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部缺乏必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督

必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督是有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，也是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理正常運(yùn)行的保障。很多事業(yè)單位缺乏事前、事中、事后財(cái)務(wù)的控制與監(jiān)督，不能實(shí)時(shí)跟蹤、監(jiān)管單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和資金的動(dòng)向，不能確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)行持續(xù)有效。預(yù)算編制粗糙，采購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)格，招標(biāo)中存在舞弊行為，挪用經(jīng)費(fèi)、截留專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，造成了單位資產(chǎn)浪費(fèi)，資金損失，導(dǎo)致了單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、防范事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）建立健全財(cái)務(wù)管理制度

1.合理設(shè)置財(cái)務(wù)人員崗位。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，按照不相容職務(wù)相互分離的要求，明確財(cái)務(wù)人員分工，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互監(jiān)督的事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作機(jī)制。

2.落實(shí)財(cái)務(wù)人員崗位責(zé)任制。制定崗位責(zé)任制，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序，做到事事有人管，人人有專責(zé)、工作有要求，做到全體財(cái)務(wù)人員參與風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.制定內(nèi)部控制制度。按照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性的原則，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇應(yīng)對(duì)策略，建立健全內(nèi)部控制制度。建立和實(shí)施問(wèn)責(zé)制度，保證財(cái)務(wù)管理有章可依，執(zhí)法有度；建立嚴(yán)格的印鑒管理和資金審批制度，確保資金支出的安全；建立崗位責(zé)任制、審計(jì)檢查制度、考核評(píng)價(jià)制度和監(jiān)督制度等，實(shí)現(xiàn)全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作和資金審計(jì)的監(jiān)督與管理，形成相互監(jiān)督，相互制約的工作機(jī)制，盡力做到財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；加強(qiáng)紀(jì)檢、審計(jì)、財(cái)政等部門的合作，督促財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并化解風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取把各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患消除在萌芽狀態(tài)。

（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

1.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把好財(cái)務(wù)人員招聘關(guān)，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和任用財(cái)務(wù)人員的重要標(biāo)準(zhǔn)，確保事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全，降低單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加大對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的宣傳力度，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)重要性的認(rèn)識(shí)，熟悉工作中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不同表現(xiàn)形式，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德修養(yǎng)；提高財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)判斷能力，使他們具有及時(shí)捕捉風(fēng)險(xiǎn)、衡量防范風(fēng)險(xiǎn)的能力；提高財(cái)務(wù)人員正確處理常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)和意外風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的應(yīng)變能力；培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員綜合運(yùn)用各種風(fēng)險(xiǎn)控制方法，細(xì)化落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)決策措施的應(yīng)用能力。

（三）創(chuàng)建事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

借助現(xiàn)代化的科技手段，創(chuàng)建科學(xué)的預(yù)算、預(yù)警和評(píng)價(jià)為一體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

1.建立科學(xué)的預(yù)算體系。事業(yè)單位要制定出一套系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算工作發(fā)展計(jì)劃，建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算信息系統(tǒng)，加強(qiáng)輔助決策的各個(gè)職能，財(cái)務(wù)部門通過(guò)預(yù)算，能夠預(yù)先知道自身的需求，能夠很好地安排融資計(jì)劃，并且估計(jì)可以籌措到的資金，從而可以避免由于籌資和投資這兩者相互脫節(jié)而導(dǎo)致的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)存在的困難，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.設(shè)置科學(xué)合理的報(bào)警點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)向管理層提供財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，及時(shí)采取措施，降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.定期進(jìn)行評(píng)價(jià)、評(píng)估。運(yùn)用定性和定量的分析方法針對(duì)單位所存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出各種風(fēng)險(xiǎn)解決方案，經(jīng)過(guò)分析論證、綜合評(píng)價(jià)，選擇最優(yōu)方案適時(shí)修改預(yù)警指標(biāo)以提高單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，確保潛在的風(fēng)險(xiǎn)在有效的范圍內(nèi)得到控制，確保事業(yè)單位資產(chǎn)的安全。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分。只有不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員分析和解決財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立一套科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，建立一套行之有效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，優(yōu)化事業(yè)單位的財(cái)務(wù)資源，才能有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，保證單位資產(chǎn)安全有效，保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提升單位公共服務(wù)水平，才能保證事業(yè)單位的健康和諧發(fā)展。

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（作者單位：天津市鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)培訓(xùn)中心）