汪力宏

【摘要】“營改增”作為重要的稅制改革之一，于上海2012年1月1日起正式實(shí)施試點(diǎn)，并且該項(xiàng)改革于2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)推廣。由于建筑設(shè)計(jì)行業(yè)屬于本次“營改增”稅制改革的范圍，因此，新稅制的頒布、實(shí)施對設(shè)計(jì)院的稅收工作也帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。本文分析了設(shè)計(jì)院“營改增”的實(shí)施中出現(xiàn)的稅收管理方面的問題，并就如何加強(qiáng)設(shè)計(jì)院“營改增”過程中稅收管理展開論述。

【關(guān)鍵詞】營改增；設(shè)計(jì)院；稅收

一、概述

2012年“營改增”在上海的試點(diǎn)取得了較好的效果后，其使用范圍也明顯擴(kuò)大。事實(shí)上，增值稅取代營業(yè)稅作為經(jīng)濟(jì)稅收的主要政策是順應(yīng)歷史發(fā)展潮流的，也是完善我國國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要手段。實(shí)施“營改增”以來給企業(yè)帶來了很多好處，如：減少重復(fù)收取營業(yè)稅的問題，使稅制對市場的細(xì)化以及分工協(xié)作不產(chǎn)生影響：實(shí)施增值稅還能夠加強(qiáng)二三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條的完善以及延伸，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展：合理改善我國的出口稅收環(huán)境。設(shè)計(jì)院作為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的主要部分，也屬于“營改增”政策的覆蓋范圍之內(nèi)。在設(shè)計(jì)院實(shí)施“營改增”政策的過程中也發(fā)現(xiàn)了一些稅收管理方面的問題和缺陷，需要進(jìn)一步研究解決。

二、設(shè)計(jì)院營改增的實(shí)施中出現(xiàn)的稅收管理方面的問題

（一）“營改增”業(yè)務(wù)中存在缺陷

設(shè)計(jì)院的財(cái)務(wù)管理是“營改增”業(yè)務(wù)中存在的首要缺陷?！盃I改增”實(shí)行后，設(shè)計(jì)行業(yè)屬于文化創(chuàng)意類企業(yè)作為征稅對象。在實(shí)行增值稅作為主要稅收政策后，也大幅度增加了設(shè)計(jì)院的納稅對象和抵扣對象，并且由于增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)、管理手段等都在很大程度上與之前的營業(yè)稅不同，而設(shè)計(jì)院項(xiàng)目的工期普遍較長，這就給收入的確認(rèn)增加了較大難度。因此，納稅這一項(xiàng)工作在設(shè)計(jì)院的財(cái)務(wù)管理中很難開展操作，所以也就使稅收部門對其開展稅收管理工作十分不利。

（二）稅制設(shè)計(jì)上存在問題

盡管“營改增”稅制改革政策已經(jīng)實(shí)行了幾年的時間，但是其稅收體制還是沿用營業(yè)稅時所使用的稅收體制，這樣對設(shè)計(jì)院來說是不公平的，因?yàn)檫@一行業(yè)中主要增值的是腦力勞動部分，但是現(xiàn)行的稅收體制卻將這一抵扣項(xiàng)目排除了，從而給設(shè)計(jì)院造成非常重的稅負(fù)。因此，不利于我國設(shè)計(jì)院的蓬勃發(fā)展，從而在一定程度上阻礙了我國國民經(jīng)濟(jì)的良好、健康發(fā)展。

（三）對稅款造成的不利影響

實(shí)行“營改增”以前，設(shè)計(jì)院通常采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來分期確定營業(yè)稅收入，并依照確定的收入總額將允許被抵扣的分包勘察設(shè)計(jì)的收入扣除掉，將其作為是營業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)。而在“營改增”實(shí)施后，應(yīng)繳營業(yè)稅額通常是依照單位的銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算所得，一旦設(shè)計(jì)院開具了增值稅發(fā)票，不論款項(xiàng)有無收回，都將其確認(rèn)為收入，交納增值稅。有的發(fā)票開具后，因各種因素?zé)o法收回款項(xiàng)，也無法將發(fā)票返還，銷項(xiàng)稅額無法沖減，這樣就出現(xiàn)了單位稅款和收入不一致的情況，給設(shè)計(jì)院造成了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（四）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額低

設(shè)計(jì)院在施行“營改增”后，處于原營業(yè)稅的抵扣條件之上增添的進(jìn)項(xiàng)稅支出包含了以下幾個項(xiàng)目：購辦電腦和辦公材料、租車費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、修理費(fèi)等，但是這些項(xiàng)目的包攬單位大多數(shù)都屬于小規(guī)模單位，無法出示增值稅的專用發(fā)票：設(shè)計(jì)院具有典型的人員密集型特征，人員勞務(wù)成本占了單位支出的半成以上，其成本的支出均不可抵銷。此外，因設(shè)計(jì)院的工程所處地段多屬于落后地方，很難開具發(fā)票，更不用提獲得增值稅的專用發(fā)票，因此就使很多可抵扣的項(xiàng)目卻無法抵扣。

三、加強(qiáng)設(shè)計(jì)院“營改增”過程中稅收管理的有效對策

（一）“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定亟待完善

根據(jù)原納稅的會計(jì)體制不符合現(xiàn)象的“營改增”稅制改革政策這一情況，我國的財(cái)務(wù)部和國家稅務(wù)總局可以對“營改增”相關(guān)業(yè)務(wù)的管理規(guī)定進(jìn)行牽頭制定并逐步完善，使得設(shè)計(jì)院納稅部分的會計(jì)審核體制能夠符合“營改增”稅制改革政策。從而能夠更好地貫徹落實(shí)“營改增”政策，并且還能夠充分彰顯“營改增”政策的優(yōu)點(diǎn)，在最大限度內(nèi)減輕設(shè)計(jì)院的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）財(cái)務(wù)管理人員要正確理解“營改增”稅制改革，并優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)

“營改增”稅制改革調(diào)整將設(shè)計(jì)院納稅行為列入到首要目標(biāo)里。因此，設(shè)計(jì)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人必須從思想上認(rèn)識到“營改增”稅制調(diào)整對設(shè)計(jì)院經(jīng)營生產(chǎn)活動帶來的重要影響，組織財(cái)務(wù)管理人員統(tǒng)一學(xué)習(xí)營改增法律法律、有關(guān)政策，并共同總結(jié)分享經(jīng)驗(yàn)，預(yù)測“營改增”稅制改革將對設(shè)計(jì)院的收入造成的影響，從而提高財(cái)務(wù)項(xiàng)目核算管理能力。此外，設(shè)計(jì)院應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅制設(shè)計(jì)上存在的問題，通過立法機(jī)制，優(yōu)化和改革稅制設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)推廣“營改增”政策，優(yōu)化和延伸增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，降低設(shè)計(jì)院的稅負(fù)成本。

（三）凋整財(cái)務(wù)管理模式，全面提高項(xiàng)目成本費(fèi)用的歸集效率

基于“營改增”前后的有不同的征收依據(jù)，設(shè)計(jì)院由以前的開票收入納稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愪N項(xiàng)抵減進(jìn)項(xiàng)納稅，轉(zhuǎn)變了納稅方式也就需要設(shè)計(jì)院調(diào)整會計(jì)核算模式，并對項(xiàng)目的墊支付款規(guī)模進(jìn)行控制。要將長期勞務(wù)合作或工程勞務(wù)分包的“預(yù)付款”改變?yōu)椤皥?bào)銷付款”，以便及時取得相應(yīng)的增值稅抵扣憑據(jù)，確保能及時歸集此類業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用。這不僅能充分利用增值稅納稅方式控制設(shè)計(jì)院的稅負(fù)，也能確保及時、準(zhǔn)確地反映項(xiàng)目的利潤情況，合理節(jié)稅。

（四）合理安排設(shè)計(jì)院的業(yè)務(wù)模式，增加可抵扣成本的比重

設(shè)計(jì)院實(shí)施“營改增”后，應(yīng)對單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式合理安排，購進(jìn)商品及勞務(wù)時，盡量獲取合法的、足額的增值稅專用發(fā)票以便進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而降低設(shè)計(jì)院稅負(fù)。同時設(shè)計(jì)院還應(yīng)從自身的實(shí)際情況出發(fā)，完善與之相關(guān)的財(cái)務(wù)核算制度，評估“營改增”對單位產(chǎn)生的影響，積極申請相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，抓住“營改增”帶來的機(jī)遇，避免因管理制度不健全使專用發(fā)票超過認(rèn)證期限而給單位帶來損失。

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