王桂芳

摘 要：自2016年5月1日起，我國(guó)開(kāi)始全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策。營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)行對(duì)我國(guó)的壽險(xiǎn)行業(yè)有很大的影響，本文通過(guò)分析營(yíng)改增對(duì)我國(guó)壽險(xiǎn)行業(yè)的影響，提出了幾條壽險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的措施，希望能夠推動(dòng)營(yíng)改增在我國(guó)壽險(xiǎn)行業(yè)的實(shí)行，使我國(guó)壽險(xiǎn)行業(yè)能夠從容面對(duì)我國(guó)的稅收改革。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 壽險(xiǎn)行業(yè) 影響

李克強(qiáng)總理在十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議中提出，我國(guó)要全面實(shí)行營(yíng)改增。在國(guó)家財(cái)政部及稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中規(guī)定，我國(guó)于2016年5月1日開(kāi)始在全國(guó)范圍推行營(yíng)改增，其中壽險(xiǎn)行業(yè)也被納入賦稅改革的行列。在壽險(xiǎn)行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增初期，會(huì)提高壽險(xiǎn)行業(yè)的實(shí)際繳稅額度，對(duì)壽險(xiǎn)行業(yè)的很多方面都有一定的影響，因此，壽險(xiǎn)行業(yè)必須采取相應(yīng)的措施來(lái)適應(yīng)我國(guó)新的稅收制度。

一、營(yíng)改增的內(nèi)涵

“營(yíng)改增”是我國(guó)黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，為了深化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革而做出的重要決策，它能夠減輕企業(yè)賦稅，是國(guó)家賦稅改革中的一項(xiàng)重要措施。全面實(shí)施“營(yíng)改增”，能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全面覆蓋，消除重負(fù)征稅，打通增值稅的抵扣鏈條，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、營(yíng)改增對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)的影響

（一）對(duì)稅率與稅負(fù)的影響

在壽險(xiǎn)行業(yè)實(shí)行營(yíng)改增之前，我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)中壽險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅的稅率為5%，營(yíng)改增后，壽險(xiǎn)公司的增值稅稅率改為6%，為了能夠減輕壽險(xiǎn)行業(yè)的稅負(fù)，壽險(xiǎn)公司在銷售活動(dòng)中一定要盡量獲取增值稅的專用發(fā)票，如果沒(méi)有取到增值稅專用發(fā)票，那么壽險(xiǎn)公司在沒(méi)有可用來(lái)抵消的進(jìn)項(xiàng)稅或者可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額比較小的時(shí)候必須承擔(dān)6%銷項(xiàng)稅；另外，按照我國(guó)財(cái)稅【2001年】118號(hào)文中的（一年期以上返還性人身保險(xiǎn)產(chǎn)品免征營(yíng)業(yè)稅）的規(guī)定，在營(yíng)改增后這類產(chǎn)品仍然享受免稅優(yōu)惠，如果獲得發(fā)票的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不能夠確定它的使用范疇，其進(jìn)項(xiàng)稅就要按照應(yīng)稅收入和免稅收入占總保費(fèi)的比例來(lái)進(jìn)行拆分，對(duì)不能抵扣的進(jìn)行稅進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，90%以上的取得增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅是不能夠抵扣的，就此單一情況來(lái)看，壽險(xiǎn)公司的稅負(fù)較營(yíng)改增前是沒(méi)有降低的。

（二）對(duì)稅收模式的影響

壽險(xiǎn)公司在營(yíng)改增前按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，針對(duì)一年期以上免稅產(chǎn)品實(shí)行先預(yù)繳后返還的模式進(jìn)行繳納，在實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，壽險(xiǎn)公司在不同類型的業(yè)務(wù)上采用增值稅不同的稅收模式。

三、營(yíng)改增背景下壽險(xiǎn)行業(yè)的改革措施

（一）強(qiáng)化發(fā)票管理工作

在壽險(xiǎn)行業(yè)中管理進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票一直都是一大難題，這個(gè)問(wèn)題在“營(yíng)改增”實(shí)行之后會(huì)給壽險(xiǎn)企業(yè)帶來(lái)非常高的稅負(fù)，只有做好發(fā)票管理，合理的獲取更多的增值稅專用發(fā)票，才能從根本上解決這一問(wèn)題。在日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，面對(duì)無(wú)法提供發(fā)票的客戶，應(yīng)該考慮更換能夠提供增值稅專用發(fā)票的客戶，確保能夠獲得增值稅發(fā)票。關(guān)于發(fā)票的抬頭，要保證發(fā)票企業(yè)與合同企業(yè)的名稱是一致的，只有這樣才能保證進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的順利進(jìn)行。

（二）做好賬務(wù)處理工作

實(shí)行“營(yíng)改增”要求壽險(xiǎn)企業(yè)在賬務(wù)處理上要做好稅費(fèi)科目的變更，增加增值稅科目對(duì)成本、費(fèi)用和收入等科目產(chǎn)生一定的影響，改變了壽險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)則。而且由于增值稅屬于價(jià)外稅，它不能夠直接反映在財(cái)務(wù)損益表中，因此，在賬務(wù)處理上也要有所改進(jìn)，要將“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”在財(cái)務(wù)報(bào)表上單獨(dú)列出，計(jì)算企業(yè)本年利潤(rùn)的時(shí)候要將應(yīng)交增值稅扣除，使得壽險(xiǎn)企業(yè)的年利潤(rùn)更加符合事實(shí)，不會(huì)增加額外的企業(yè)所得稅。

（三）提高壽險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

壽險(xiǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”方案，要求企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員認(rèn)真理解并適應(yīng)新的稅負(fù)核算方法，在此基礎(chǔ)上不斷的提升自身的專業(yè)技能水平，對(duì)于各種類型的抵扣方式都要理解到位，企業(yè)要做好對(duì)財(cái)務(wù)人員的“營(yíng)改增”專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能夠清楚的了解到國(guó)家的相關(guān)政策。

四、結(jié)束語(yǔ)

在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制中，壽險(xiǎn)行業(yè)占據(jù)著非常重要的地位。在壽險(xiǎn)行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的初期，對(duì)壽險(xiǎn)行業(yè)的實(shí)際賦稅不減反增，產(chǎn)了很多問(wèn)題，這就要求我國(guó)壽險(xiǎn)行業(yè)必須盡快的采取改革措施，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，提高企業(yè)稅負(fù)的籌劃能力，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，提高壽險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力，以保證壽險(xiǎn)企業(yè)能夠在賦稅改革的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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