胡艷青

營(yíng)改增的概念及其背景，其次闡述了“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)出現(xiàn)的變化，最后闡述了建筑企業(yè)針對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施及稅收籌劃，旨在為建筑企業(yè)在營(yíng)改增的背景下能夠更好的實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供理論借鑒。

一、營(yíng)改增的概念及其必要性

（一）“營(yíng)改增”的概念

“營(yíng)改增”實(shí)際上是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，其含義是將原本的應(yīng)稅項(xiàng)目由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。它最大的特點(diǎn)及目的是減少重復(fù)征稅，這一政策的改變是出于降低企業(yè)稅負(fù)以及社會(huì)能有更好的良性循環(huán)的考慮。

（二）“營(yíng)改增”的背景

增值稅的繳納對(duì)象僅為產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分，這一收稅政策就很好地減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，它既是我黨與相關(guān)政府部門(mén)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從而做出的調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要決策。也是因?yàn)槲覈?guó)在“營(yíng)改增”前，各大企業(yè)尤以建筑企業(yè)均有面臨重復(fù)繳稅以及繁重稅負(fù)壓力，導(dǎo)致各企業(yè)的發(fā)展因資金不足而直接造成了人才儲(chǔ)備缺乏，技術(shù)與設(shè)備引進(jìn)受阻的局面，因此，各企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展必然要求稅收政策的改革。

通過(guò)這一稅收改革，可以起到推動(dòng)財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的巨大效果。

二、“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)出現(xiàn)的變化

（一）在會(huì)計(jì)核算方面

在“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力有著明顯降低，但其實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率卻有增加的趨勢(shì)，且建筑企業(yè)的總資產(chǎn)額也有所減少，這也與“營(yíng)改增”后，相關(guān)部門(mén)采取以企業(yè)所獲得的增值稅發(fā)票為標(biāo)準(zhǔn)，而對(duì)建筑企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的施工設(shè)施及相應(yīng)材料的的增值部分稅額進(jìn)行合理的扣除直接相關(guān)。該政策的實(shí)施同時(shí)也引起了建筑企業(yè)主要業(yè)務(wù)組成成分的轉(zhuǎn)變，同時(shí)，企業(yè)的會(huì)記核算方法也會(huì)隨之改變，這種改變也是因?yàn)閷?duì)稅收的計(jì)算方法不同，從而導(dǎo)致了最后的利潤(rùn)率結(jié)果也極為不同。此外，由于稅負(fù)的降低，即使在改革前建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)額與實(shí)際稅負(fù)相等的情況下，改革后，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)額也會(huì)有所降低，但卻又略高于稅負(fù)額，從而促使企業(yè)利潤(rùn)率的增加。

（二）在企業(yè)稅負(fù)上

由于“營(yíng)改增”的變化，首要的是建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力無(wú)疑將會(huì)大大地降低，尤以對(duì)建筑行業(yè)中小規(guī)模納稅人的益處更為明顯。其次是該稅收政策的改變對(duì)企業(yè)而言，帶來(lái)既是巨大的挑戰(zhàn)，也是難得的機(jī)遇。挑戰(zhàn)在于建筑企業(yè)所需求的相應(yīng)材料購(gòu)買(mǎi)渠道極為復(fù)雜，因而造成增值稅額的合理扣除極為困難，同時(shí)，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)涉及的方面頗為廣泛復(fù)雜，直接促使了相關(guān)發(fā)票的管理工作的繁多且艱巨，這也使諸多材料的進(jìn)項(xiàng)稅額在抵扣時(shí)難以得到優(yōu)惠，最終導(dǎo)致了建筑企業(yè)稅額壓力的增加。此外，機(jī)遇也體現(xiàn)在稅負(fù)壓力的降低上，它的降低也直接促使了建筑企業(yè)在當(dāng)前及未來(lái)的發(fā)展更具持續(xù)性的發(fā)展。

（三）在發(fā)票管理上

“營(yíng)改增”的出現(xiàn)促使建筑企業(yè)的繳稅形式由地方稅務(wù)局的通用發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惏l(fā)票，增值稅發(fā)票又分為普通發(fā)票、專(zhuān)用發(fā)票兩種，同時(shí)，對(duì)這兩種稅票的發(fā)行要求也極為嚴(yán)格，并極力避免混淆錯(cuò)誤的出現(xiàn)。而開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)票據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)通常為：審查企業(yè)資金流、貨物流、運(yùn)輸流以及合同是否四流統(tǒng)一。為更好地進(jìn)行發(fā)票征取與管理工作，這就要求建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作人員必然有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)以提升稅務(wù)工作的效率。此外，建筑企業(yè)還應(yīng)預(yù)先制定出發(fā)票征管工作的相應(yīng)制度，并嚴(yán)格的要求財(cái)務(wù)工作人員一一落實(shí)，最終使發(fā)票征管工作更具規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)化。

三、建筑企業(yè)針對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施及稅收籌劃

（一）強(qiáng)化增值稅發(fā)票的管理工作

強(qiáng)化增值稅發(fā)票的管理工作主要有兩個(gè)方面，一方面是建筑企業(yè)相關(guān)發(fā)票的種類(lèi)繁多，易于導(dǎo)致管理工作的復(fù)雜且艱巨，因此應(yīng)注重在日常管理增值稅票據(jù)是清晰且合理的分類(lèi)，以達(dá)到提升增值稅發(fā)票工作的效率的目的。另一方面增稅方式的極大變革，由收取全額稅扣到只收取有進(jìn)項(xiàng)額的稅扣。這也促使企業(yè)更為慎重的選擇供應(yīng)商，盡量避免與看似稅率低、價(jià)格也低但無(wú)增值稅發(fā)票的單位合作。也可說(shuō)企業(yè)選擇合作對(duì)象應(yīng)以一般納稅人為主，且堅(jiān)決要求開(kāi)發(fā)增值稅的票據(jù)。但對(duì)一些只能通過(guò)小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的特殊產(chǎn)品，為使進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣工作更為順暢，則不能要求增值稅發(fā)票的出具。這也要求建筑企業(yè)設(shè)置專(zhuān)員進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，以減免不必要的意外，促使建筑企業(yè)增值稅抵扣工作的良好運(yùn)行。

（二）強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)

為適應(yīng)“營(yíng)改增”新稅收政策，在實(shí)際建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)人員適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化計(jì)稅方式，以達(dá)到企業(yè)營(yíng)改增的順利運(yùn)行，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)以及強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控建設(shè)的目的。為達(dá)這一目的，企業(yè)可通過(guò)以下方式：首要是建立健全完善的發(fā)票管理體制；其次，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票從開(kāi)取到申報(bào)等各環(huán)節(jié)的監(jiān)管；再者，建筑企業(yè)還可通過(guò)強(qiáng)化稅務(wù)管理以及稅收籌劃工作，以減緩企業(yè)繳稅風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)預(yù)算和區(qū)分項(xiàng)目的可做性；最后是嚴(yán)格落實(shí)好對(duì)營(yíng)改增的監(jiān)管工作，注重涉及增值稅的法律，以規(guī)避一系列不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并取得企業(yè)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）重視稅收籌劃的預(yù)估工作，以降低企業(yè)稅務(wù)壓力

在進(jìn)行稅收預(yù)估工作時(shí)，此外，企業(yè)建筑企業(yè)可通過(guò)先從供應(yīng)商處多選用諸如鋼筋、水泥等具較高稅率的原材料以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，后讓供應(yīng)商加工的方式來(lái)選購(gòu)原材料，其它的原材料則繼續(xù)在剩余資金里進(jìn)行合理選購(gòu)。此外，建筑企業(yè)在投標(biāo)時(shí)，還應(yīng)采取讓銀行匯票給供應(yīng)商的利息支付方式，這也有效避免了建筑企業(yè)在未中標(biāo)情況下的資金回收慢且資產(chǎn)再增值困難的局面。

（四）合理的進(jìn)行稅收籌劃

稅收籌劃工作是較為全面的考量建筑企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)。該工作應(yīng)緊緊抓住營(yíng)改增變革下這一發(fā)展機(jī)遇，并確立一完善的稅收籌劃方案。同時(shí)，在這一稅收變革背景下，建筑企業(yè)也應(yīng)緊跟變革潮流及時(shí)更新固定資產(chǎn)、施工設(shè)施等多面內(nèi)容，以提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；也可采取諸如采購(gòu)原材料、固定資產(chǎn)投資等形式的具長(zhǎng)期性投資方案，以促使企業(yè)總體盈利水平的提升。此外，營(yíng)改增后，稅收籌劃空間也隨之?dāng)U大，因此企業(yè)也應(yīng)將籌劃工作做到細(xì)節(jié)化和及時(shí)性。例：在選擇原材料供應(yīng)商、承包商時(shí)，應(yīng)從全面分析出發(fā)，一方面關(guān)注國(guó)家的政策變動(dòng)，另一方面對(duì)各參選商的價(jià)格與稅額一一進(jìn)行對(duì)比審核，在依據(jù)增值稅抵扣的標(biāo)準(zhǔn)，選擇最佳方案。如此，合理的稅收籌劃有利于減少建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”這一稅收政策的變化是為更好地適合當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，總體上，它的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展是極其有利的推動(dòng)劑，當(dāng)然，為更好地適應(yīng)這一政策的變化，建筑企業(yè)還應(yīng)積極的了解并堅(jiān)決落實(shí)這一政策且做好相應(yīng)的在不同條件下的應(yīng)對(duì)措施，以真正達(dá)到企業(yè)節(jié)稅以及減輕稅負(fù)的效果。（作者單位為山西四建集團(tuán)有限公司）