吳烜隆

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，“營(yíng)改增”政策的落實(shí)和推進(jìn)是比較重要的一個(gè)發(fā)展方向， “營(yíng)改增”政策對(duì)于很多行業(yè)都產(chǎn)生了較大的影響，金融業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，更是受到了“營(yíng)改增”政策的較大影響和沖擊，很多工作都需要得到適應(yīng)性改變，商業(yè)銀行更是需要加強(qiáng)該方面的學(xué)習(xí)研究，力求降低“營(yíng)改增”政策的干擾和不良影響。本文就重點(diǎn)圍繞著“營(yíng)改增”政策對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)帶來的影響及其應(yīng)對(duì)策略選擇應(yīng)用進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析論述。

2016年3月23日，國(guó)家發(fā)布《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，并決定在2016年5月1日起進(jìn)行試點(diǎn)落實(shí)，要求全部營(yíng)業(yè)稅納稅人都需要納入試點(diǎn)范圍，對(duì)于各個(gè)行業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。這一“營(yíng)改增”政策的落實(shí)確實(shí)在較大程度上表現(xiàn)出了明顯的變化，有效規(guī)避了原有營(yíng)業(yè)稅征收下存在的重復(fù)征稅問題，從稅理上說解決了重復(fù)征稅的問題，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)公平。具體到金融業(yè)發(fā)展中，商業(yè)銀行同樣也會(huì)受到“營(yíng)改增”政策的影響，這種影響既有積極方面的，同樣也可能存在一些不良干擾影響，如此也就需要切實(shí)圍繞著各個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)分析，探討其影響機(jī)制，進(jìn)而也就能夠采取較為合理的措施和手段進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，確保商業(yè)銀行的有序運(yùn)營(yíng)。

一、商業(yè)銀行“營(yíng)改增”政策概述

（一）營(yíng)業(yè)稅和增值稅

“營(yíng)改增”政策主要就是由原有的營(yíng)業(yè)稅征收改為增值稅征收模式，營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為流轉(zhuǎn)稅種，雖然都是在商品或者勞務(wù)的流轉(zhuǎn)過程中進(jìn)行稅收繳納，但是兩者在具體落實(shí)中仍然存在著較為明顯的問題，計(jì)稅原理以及征收的方法存在較大差異。營(yíng)業(yè)稅主要就是針對(duì)收入全額進(jìn)行計(jì)稅，由地方稅務(wù)局進(jìn)行全面征收處理，而增值稅則主要是針對(duì)商品或者勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額進(jìn)行計(jì)稅，由國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行征收，這也就必然會(huì)導(dǎo)致稅收繳納出現(xiàn)了較大的差別，商業(yè)銀行在“營(yíng)改增”政策落實(shí)中，同樣也會(huì)形成較為明顯的變化。

“營(yíng)改增”政策在落實(shí)后確實(shí)會(huì)對(duì)于商業(yè)銀行產(chǎn)生較大的影響，其首先在計(jì)稅原理上存在較大差別，以往營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，僅僅需要采用營(yíng)業(yè)收入乘稅率就能夠得到需要繳納的稅額；而增值稅為價(jià)外稅，計(jì)算相對(duì)而言較為麻煩，需要用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，得到應(yīng)繳稅額。從征管方法上來看，商業(yè)銀行在落實(shí)“營(yíng)改增”政策后，同樣也發(fā)生了較為明顯的變化，以往營(yíng)業(yè)稅的繳納需要商業(yè)銀行開具地稅發(fā)票，自行打印處理即可，操作簡(jiǎn)單高效；而在進(jìn)行增值稅繳納后，則需要開具國(guó)稅增值稅專用發(fā)票，需要通過專用稅控設(shè)備打印，操作相對(duì)較為復(fù)雜，并且監(jiān)管嚴(yán)厲，還存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，虛開發(fā)票、非法購(gòu)買等都可能面臨著刑事處罰，需要引起足夠重視。

（二）“營(yíng)改增”政策的具體表現(xiàn)

對(duì)于“營(yíng)改增”政策在商業(yè)銀行中的落實(shí)推進(jìn)，其確實(shí)在很多方面都表現(xiàn)出了較為明顯的新變化，尤其是從收入方面以及支出方面，這種變化表現(xiàn)是極為明顯的。從商業(yè)銀行的收入方面來看，不同收入類型的增值稅率是不一樣的，比如利息收入和手續(xù)費(fèi)收入一般為6%，而出售不動(dòng)產(chǎn)收入則按照11%繳稅，貴金屬的變賣收入按照17%繳稅。此外還存在一些免收增值稅的收入，比如金融同業(yè)往來利息收入、國(guó)家助學(xué)貸款利息收入、個(gè)人農(nóng)戶小額貸款利息收入和國(guó)債利息收入等，這些免收增值稅的項(xiàng)目更是需要引起足夠重視。從商業(yè)銀行的支出方面來看，其在“營(yíng)改增”政策落實(shí)后同樣也面臨著一些明顯的變化，尤其是需要考慮其是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)而也就能夠確保其能夠在商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)中表現(xiàn)出一定的積極作用，針對(duì)相關(guān)政策規(guī)定，有效區(qū)分不同支出類型，并且明確其抵扣狀況，進(jìn)而也就能夠較好實(shí)現(xiàn)對(duì)于自身增值稅繳納的優(yōu)化，有效減輕自身稅負(fù)。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的影響分析

“營(yíng)改增”政策全面推行后，確實(shí)對(duì)商業(yè)銀行的有效經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了較大的影響，這種商業(yè)銀行方面的經(jīng)營(yíng)影響表現(xiàn)在多個(gè)方面，合理運(yùn)用“營(yíng)改增”政策帶來的積極影響，有助于實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行自身活力的激發(fā)，并且在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新方面也能夠表現(xiàn)出較為理想的作用效果。但是從實(shí)際政策落實(shí)過程中來看，其對(duì)于商業(yè)銀行的影響并非全是積極的，還存在一些不良干擾，因?yàn)樯虡I(yè)銀行的特殊性，其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額度比較小，進(jìn)而也就很難導(dǎo)致稅負(fù)明顯降低，甚至還可能增加稅負(fù)，需要圍繞著“營(yíng)改增”政策在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)中的影響進(jìn)行詳細(xì)全面分析。

（一）稅收成本方面的影響

對(duì)于“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，其對(duì)于商業(yè)銀行的影響首先表現(xiàn)在稅收成本方面，商業(yè)銀行最為主要的收入來源就是利息和相關(guān)手續(xù)費(fèi)等，這些收入費(fèi)用仍然按照毛收入進(jìn)行繳稅，無法實(shí)現(xiàn)較為有效的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，進(jìn)而也就無法帶來明顯的經(jīng)濟(jì)效益。此外，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策落實(shí)后，相對(duì)于以往的營(yíng)業(yè)稅稅率，增值稅稅率增加了1%，進(jìn)而也就很可能帶來明顯的稅收負(fù)擔(dān)增加問題，面臨著當(dāng)前越來越激烈的同業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)，商業(yè)銀行的壓力越來越大。另外，從企業(yè)所得稅的繳納中來看，因增值稅不在利潤(rùn)表中，同樣也無法有效扣除，進(jìn)而也就更加導(dǎo)致商業(yè)銀行的繳稅負(fù)擔(dān)增加。

（二）定價(jià)管理方面的影響

對(duì)于“營(yíng)改增”政策落實(shí)后商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)變化分析，其在定價(jià)管理中同樣也表現(xiàn)出了較為明顯的影響。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策落實(shí)對(duì)于商業(yè)銀行各個(gè)業(yè)務(wù)的影響存在明顯差異，如此也就很可能會(huì)對(duì)于商業(yè)銀行的未來發(fā)展產(chǎn)生較大影響，導(dǎo)致其客戶結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)調(diào)整變化，在定價(jià)管理方面同樣也很可能出現(xiàn)較為明顯的變化。此外，“營(yíng)改增”政策的落實(shí)還會(huì)對(duì)于商業(yè)銀行客戶產(chǎn)生一定的影響，這也就需要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)于客戶的詳細(xì)分析，很可能會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行結(jié)合客戶稅負(fù)變化出現(xiàn)自身調(diào)整，這一影響也是比較常見的。

（三）會(huì)計(jì)核算方面的影響

對(duì)于“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，其在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)方面的影響往往還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算方面，這種會(huì)計(jì)核算主要就是指很多會(huì)計(jì)相關(guān)工作都可能會(huì)出現(xiàn)較為明顯的變化和調(diào)整，進(jìn)而也就很可能導(dǎo)致自身原有會(huì)計(jì)核算工作模式出現(xiàn)不適應(yīng)，產(chǎn)生的威脅也是比較大的。因?yàn)樯虡I(yè)銀行一般存在較多的分支機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)類型也是多種多樣，如此也就很可能會(huì)導(dǎo)致自身會(huì)計(jì)核算的工作量比較大，隨著“營(yíng)改增”政策的落實(shí)，其自身更加容易在很多方面出現(xiàn)變化影響，原有的會(huì)計(jì)核算方式和計(jì)算方法都可能會(huì)出現(xiàn)較大問題，急需進(jìn)行調(diào)整和完善。

（四）納稅管理方面的影響

商業(yè)銀行在落實(shí)“營(yíng)改增”政策后，還必然會(huì)對(duì)于納稅管理工作產(chǎn)生較為直接的影響，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅繳納和增值稅的繳納存在著較為明顯的變化，進(jìn)而也就需要相關(guān)納稅管理人員進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，適應(yīng)于增值稅繳納的一些新要求和新變化。從增值稅繳納的要求上來看，其對(duì)于納稅管理形成的約束較為明顯，需要相關(guān)人員嚴(yán)格運(yùn)用增值稅專用發(fā)票，并且加大了對(duì)于虛開、偽造以及各類不規(guī)范操作行為的打擊力度，甚至需要進(jìn)行刑事處罰，這也就需要納稅管理人員予以高度關(guān)注。

三、商業(yè)銀行在“營(yíng)改增”政策下的策略選擇

為了較好提升商業(yè)銀行對(duì)于“營(yíng)改增”政策的適應(yīng)能力，有效規(guī)避各個(gè)不良因素的影響和干擾，必須要切實(shí)保障商業(yè)銀行能夠從自身入手進(jìn)行不斷優(yōu)化調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)于經(jīng)營(yíng)策略、業(yè)務(wù)流程以及組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整。當(dāng)前商業(yè)銀行可以采取的主要策略如下：

（一）加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)

對(duì)于商業(yè)銀行未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展，為了促使其能夠較好適應(yīng)“營(yíng)改增”政策的變化，注重對(duì)于自身組織協(xié)調(diào)的強(qiáng)化是必不可少的，需要協(xié)調(diào)各個(gè)部門的工作安排，促使財(cái)會(huì)部門和其它部門能夠各司其職，并且統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于“營(yíng)改增”政策的較好適應(yīng)。在具體工作落實(shí)中，財(cái)會(huì)部門需要進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，加強(qiáng)對(duì)于“營(yíng)改增”政策的解讀和宣傳，促使商業(yè)銀行內(nèi)部其它部門能夠較好了解“營(yíng)改增”政策的新要求和新變化，如此也就能夠較好實(shí)現(xiàn)多方配合，共同實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的有序經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

（二）優(yōu)化經(jīng)營(yíng)策略

對(duì)于“營(yíng)改增”政策落實(shí)下的商業(yè)銀行發(fā)展經(jīng)營(yíng)，其同樣也需要重點(diǎn)圍繞著自身的經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行不斷更新調(diào)整，促使其能夠有助于充分運(yùn)用“營(yíng)改增”政策，實(shí)現(xiàn)自身稅負(fù)的降低，在越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中表現(xiàn)出較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)。這也就需要加強(qiáng)對(duì)于“營(yíng)改增”政策各個(gè)不同條目的研究，確保商業(yè)銀行自身能夠在產(chǎn)品方面進(jìn)行有效調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的充分抵扣，并且規(guī)避一些不良干擾和影響，促進(jìn)商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展。

（三）優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

對(duì)于商業(yè)銀行未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展，其在“營(yíng)改增”政策下的調(diào)整還需要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)于自身業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化調(diào)整，尤其是對(duì)于財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門，更是需要加強(qiáng)優(yōu)化完善，確保各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)能夠較為合理，滿足“營(yíng)改增”政策的各項(xiàng)基本要求。結(jié)合這種業(yè)務(wù)流程方面的優(yōu)化，其還需要重點(diǎn)圍繞著增值稅發(fā)票的各個(gè)應(yīng)用流程進(jìn)行不斷優(yōu)化調(diào)整，規(guī)范各個(gè)人員的行為。

（四）優(yōu)化系統(tǒng)功能

在商業(yè)銀行未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，“營(yíng)改增”政策落實(shí)后還需要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)于系統(tǒng)功能的較好優(yōu)化調(diào)整，能夠促使商業(yè)銀行自身系統(tǒng)的架構(gòu)符合于增值稅征收的基本要求，在會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理以及納稅征管方面都需要進(jìn)行優(yōu)化完善。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于商業(yè)銀行未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展而言，切實(shí)做好對(duì)于“營(yíng)改增”政策的研究是必不可少的一環(huán)，其需要較好了解增值稅繳納的基本要求和變化，進(jìn)而也就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于“營(yíng)改增”政策積極影響的充分運(yùn)用，有效規(guī)避可能帶來的不利威脅和干擾。（作者單位為中國(guó)建設(shè)銀行杭州分行）