李磊

內部控制是我國近年來理論界和實踐界經常討論的一個話題，特別是隨著我國加入世貿組織，每一個單位都需要建立現(xiàn)代內部控制體系，這是逐步建立相應的國際化管理體系的基礎。我國國有企業(yè)掌握著國民經濟的命脈，對我國經濟發(fā)展的興衰成敗具有非常重要的作用，所以國有企業(yè)內部控制的創(chuàng)新與發(fā)展更影響著我國所有企業(yè)的未來和命運。文章分析了國有企業(yè)內部控制信息披露存在的問題，并提出完善國有企業(yè)內部控制信息披露的對策，具有研究價值。

國有企業(yè)是國民經濟的支柱，其資本數(shù)額巨大，影響廣泛，在國民經濟的重點領域和關鍵部門中處于領導地位，國有企業(yè)以確保國民經濟的持續(xù)、健康、快速發(fā)展，發(fā)揮著至關重要的作用。我國國有企業(yè)促進經濟發(fā)展和社會進步，建設社會主義精神文明，具有重要的現(xiàn)實意義，國有企業(yè)的內部控制發(fā)展策略越來越不能被取代，一個企業(yè)內部控制設計的是否足夠嚴密與完善，執(zhí)行力量是否足夠強大與深入，這些將決定整個企業(yè)的發(fā)展趨勢，成功與失敗可能會因為制度的執(zhí)行是否到位而決定。鑒于此，文章分析了國有企業(yè)內部控制信息披露存在的問題，并提出完善國有企業(yè)內部控制信息披露的對策，具有一定的理論價值與實踐意義。

一、國有企業(yè)內部控制信息披露存在的問題

大部分國企的內部控制自我評價報告中只有兩家國企設定了財務報告內部控制缺陷認定定量標準，除了管理人員管理理念外，一個企業(yè)要能夠良好的運轉，必須要有完善的規(guī)章制度作保障，國有企業(yè)也不例外。目前，在國有企業(yè)內部控制方面中物資采購、運輸、驗收、付款等關鍵流程上仍存在缺乏統(tǒng)一制度規(guī)定的問題，在人事激勵方面也存在未形成全面的員工待遇業(yè)績考評及晉升制度體系的問題，這些制度建設方面的不完善，都對國有企業(yè)內部控制制度的順利執(zhí)行有著影響。

內控監(jiān)督效果不明顯：部分國企的內部控制自我評價報告中雖然每家國企都對內部控制評價結論進行了披露，但是披露的內容不夠全面，所以結論有待驗證，這種情況有一部分原因是由于內控監(jiān)督力度不足效果不明顯造成的。審計監(jiān)督是國有企業(yè)的內部控制制度中一個重要的環(huán)節(jié)。但從目前的執(zhí)行情況上看，無論是從內部審計上還是從外部監(jiān)督上，都存在著一定的問題。首先，我國國有企業(yè)的內部審計部門大都是從國有企業(yè)的財務部門劃分出來的，甚至有一些國有企業(yè)的內部審計部門就是由財務管理部門兼任的，這破壞了審計部門的獨立性，造成了內部控制審計的執(zhí)行力度的缺乏。其次，作為外部監(jiān)督的政府和社會監(jiān)督，在它們的管理上極其分散，職能上交叉頻繁，各監(jiān)督機構間嚴重的欠缺信息溝通。

二、完善國有企業(yè)內部控制信息披露的對策

（一）積極引導信息需求者增加對內控信息的需求

國有企業(yè)披露內控信息的巨大動力來自于內部控制信息的使用者對內控信息的需求，當外部信息使用者對內控信息有迫切需求時，國企會產生足夠的動力來披露內控信息。但是外部信息使用者往往因為自身經營規(guī)模和外部經營環(huán)境的限制，對被投資者的內控信息需求不大，此時我國可以學習外國發(fā)達國家市場經濟的發(fā)展經驗，在大量引入新的市場投資者的同時，努力壯大機構投資者的隊伍，加之市場上相關監(jiān)管部門的配合，允許達到上市資格的機構投資者上市。

（二）健全內部控制相關法律規(guī)范

在我國對于內部控制評價的操作標準沒有一個具體的統(tǒng)一規(guī)定，我國相關部門應提高對內控評價體系的重視，健全完善相關法律規(guī)定，細化評價標準同時規(guī)范格式內容，使內控評價的操作有據(jù)可依，發(fā)表的內控自我評價報告真實有效，讓評價結果可以縱向比較也可以橫向比較。其次，我國在內控信息披露方面的法律協(xié)調性還有待提高。

三、結語

國企對內部控制信息披露之所以缺乏動力，流于形式，還有一部分原因是外部的信息需求者對國企內控信息披露的需求不足。不同的內控信息使用者對內控信息的需求也不盡相同。國有企業(yè)自愿對內部控制信息進行披露的巨大動力來自于外部信息使用者的信息需求，而且外部信息使用者的信息需求會降低國有企業(yè)對內部信息進行披露時缺乏動力，流于形式等一系列問題。

外部信息使用者他們之所以關注內部控制信息，是為了對國有企業(yè)的盈利水平和經營狀況有一個更全面的了解，只有通過對企業(yè)的各種信息進行深入了解后信息使用者才能做出正確的投資決策。但是國有企業(yè)的債權人多數(shù)是國債的購買者，他們對國有企業(yè)的經營狀況和內部控制的健全程度并不是很關注，對內部控制相關信息的需求也有限，所以國企對內部控制信息的披露不夠主動、存在形式化現(xiàn)象很可能是信息使用者的信息需求有限造成的。（作者單位為云南民族大學管理學院）