杜玲鳳

隨著營改增的全面推行，現(xiàn)行財(cái)稅對(duì)于地方稅源體系形成一定沖擊，不僅失去重要主體稅種，同時(shí)也導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡。面對(duì)這一問題，分稅制改革僅僅通過對(duì)增值稅的比例調(diào)整是難以解決的，所以在全面營改增的環(huán)境下，要對(duì)財(cái)稅體制尤其是分稅制展開全新框架設(shè)計(jì)，重視消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅的歸屬問題，征收房產(chǎn)稅與降低增值稅稅率?；诖?，文章主要針對(duì)全面“營改增”后分稅制改革面臨的問題與對(duì)策展開深入分析。

自2016年5月1日起，“營改增”試點(diǎn)已面向全國范圍推行，各行業(yè)營業(yè)稅納稅人由原來的繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，營業(yè)稅也逐步退出了我國歷史舞臺(tái)?！盃I改增”的全行業(yè)、全范圍覆蓋，是我國財(cái)稅體制自1994年分稅制改革以來的又一次深刻變革，然而在全面“營改增”之后，對(duì)于納稅人的影響、政府減稅效應(yīng)等方面的探討更多，但對(duì)于分稅制改革，尤其是地方稅源的影響和后果分析較少，因此文章主要對(duì)全面“營改增”后分稅制體系的調(diào)整與地方稅源等方面問題進(jìn)行分析，同時(shí)提出針對(duì)性的完善對(duì)策。

一、全面“營改增”后分稅制改革面臨的問題分析

全面營業(yè)稅后對(duì)現(xiàn)行分稅制改革形成一定的沖擊，主要體現(xiàn)在地方稅源體系方面，對(duì)于這一方面當(dāng)前面臨的問題，主要有如下幾點(diǎn)：

（一）地方稅收的重要主體稅種就此失去

在原來的分稅體制下，地方政府主要負(fù)責(zé)對(duì)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等13項(xiàng)稅收的征收管理，其中營業(yè)稅一直是地方政府最為主要的稅收收入來源。為確保全面“營改增”之后地方稅源問題得到解決，試點(diǎn)方案中提出保持現(xiàn)行財(cái)政體制，將營業(yè)稅收入改征增值稅之后的收入依舊歸屬地方政府，稅款分別入庫。雖然這一方案看似解決了“營改增”之后的地方稅源微淘，但基于分稅制層面來看，地方稅收失去了最重要的主體稅種，動(dòng)搖了分稅制的根基。

（二）經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡造成中西部稅收與稅源脫離

雖然從試點(diǎn)方案中我們能夠看出，全面“營改增”之后對(duì)地方的稅款入庫不會(huì)造成影響，但由于營業(yè)稅與增值稅的征收方式有所差異，其中營業(yè)稅直接按照收入比例征收，而增值稅則采取進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)的抵扣計(jì)算，所以中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的失衡以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異偏大，便會(huì)造成中西部稅收與稅源相脫離。從實(shí)際情況來看，我國東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，制造業(yè)、服務(wù)業(yè)較為發(fā)達(dá)，而中西部地區(qū)則相對(duì)而言經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都存在一定劣勢，所以在全面“營改增”之后這部分地區(qū)的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)相抵會(huì)低于原來營業(yè)稅額度。

（三）增值稅對(duì)半分成方案無法根本解決地方稅源問題

全面“營改增”后的中央與地方增值稅收入劃分方案中指出，中央與地方分別享受增值稅的50%，中央上劃收入以稅收返還方式退回地方，保證地方既有財(cái)力無變化，而中央則可以均衡性轉(zhuǎn)移支付分配的方式加大對(duì)中西部地區(qū)的支持力度。實(shí)際上，其他地方稅收歸屬的稅種在沒有確定之前，將中央與地方的增值稅分享比例直接調(diào)整確立能夠立馬解決地方稅源問題，但從根本上無法緩解長遠(yuǎn)層面上地方財(cái)政收支失衡、地方債務(wù)不斷累積的問題，也難以改善全面“營改增”之后中西部稅收與稅源脫離狀況。再加上計(jì)稅方法改變，中央與地方均會(huì)減稅，原本便暴露的地方財(cái)政收支失衡問題會(huì)不斷惡化。

二、全面“營改增”后分稅制改革與地方稅源問題的完善對(duì)策

全面推行的“營改增”改革需要對(duì)現(xiàn)行財(cái)稅體制尤其是分稅制展開進(jìn)一步完善，在對(duì)這一框架體系進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，需特別重視地方稅源體系建設(shè)問題。一方面，需要構(gòu)建利于市場統(tǒng)一、社會(huì)公平的稅收制度體系，從而確保稅收制度能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)而機(jī)構(gòu)優(yōu)化以及財(cái)政收入的籌集；另一方面中央與地方的財(cái)政關(guān)系要基于大局穩(wěn)定基礎(chǔ)，合理劃分中央與地方的責(zé)任與權(quán)力?；谏鲜鰩讞l幾點(diǎn)要求，筆者認(rèn)為面對(duì)全面“營改增”后分稅制改革面臨的問題，尤其是地方稅源體系建設(shè)問題，應(yīng)當(dāng)采取如下對(duì)策予以完善。

（一）改變消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅歸屬

全面“營改增”之后分稅制改革所面臨的地方稅源問題，有一種呼聲提出建議改變消費(fèi)稅與個(gè)人所得稅的歸屬，將這兩項(xiàng)原屬于中央財(cái)政收入的稅收部分歸于地方政府征收，從而明確地方稅收歸屬權(quán)。然而，這兩項(xiàng)稅收在近年來逐漸呈現(xiàn)下降趨勢，倘若僅僅通過改變其歸屬，尚無法彌補(bǔ)全面“營改增”后地方稅源減少的問題，但如果在中央與地方在增值稅對(duì)半分成的基礎(chǔ)上再去改變消費(fèi)稅與個(gè)人所得稅的歸屬，或許能夠在一定程度上緩解地方政府的財(cái)政收支壓力。此外，從現(xiàn)實(shí)分布情況來看，消費(fèi)稅與個(gè)人所得稅也存在地區(qū)差異的失衡問題，具體表現(xiàn)為東部地區(qū)稅收遠(yuǎn)超過西部地區(qū)，所以在改變這兩項(xiàng)稅收歸屬時(shí)，還需綜合考慮地區(qū)之間存在的差異。

（二）征收房產(chǎn)稅，降低增值稅稅率

上述分析對(duì)消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅的歸屬予以改變，并不會(huì)對(duì)納稅人負(fù)擔(dān)有所影響，僅僅是改變稅收歸屬權(quán)。倘若在全國范圍征收房產(chǎn)稅，不僅要考慮征收方式與數(shù)額問題，還需對(duì)分稅制下地方稅源的影響、納稅人負(fù)擔(dān)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響等問題進(jìn)行綜合考慮。

1）對(duì)分稅制下財(cái)政收入與地方稅源的影響。房產(chǎn)稅作為調(diào)控房地產(chǎn)市場過熱的重要工具，從其本質(zhì)與西方國家的實(shí)踐來看，與當(dāng)前我國分稅制下的地方政府重要稅源極度適合，還能夠成為控制地區(qū)房地產(chǎn)市場的關(guān)鍵手段。不過，從現(xiàn)實(shí)情況來看并非這么簡單，其中房產(chǎn)稅的征收勢必會(huì)對(duì)土地出讓收入受到影響，地方政府得不償失則不會(huì)積極主動(dòng)。實(shí)際上從2011年我國在上海、重慶便展開了個(gè)人房產(chǎn)稅的征收試點(diǎn)，結(jié)果差強(qiáng)人意。加之現(xiàn)階段通過征收房產(chǎn)稅得來的收入遠(yuǎn)不及土地出讓收入，所以隨著土地買賣收入逐漸減少，應(yīng)當(dāng)聚焦于可無限期征收的新稅源開辟方面。

2）納稅人稅負(fù)問題。既然房產(chǎn)稅的小范圍征收無法解決地方稅源不足問題，那么何不大范圍征收？實(shí)際上如果大范圍征收房產(chǎn)稅，還需要考慮到納稅人負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響，而納稅人負(fù)擔(dān)加重會(huì)直接影響消費(fèi)能力，實(shí)際上對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長與結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)非常不利。加之目前提出的供給側(cè)改革，其中主要政策工具便是減稅政策，目的在于減輕企業(yè)運(yùn)營成本，進(jìn)而促進(jìn)創(chuàng)新，解決產(chǎn)能過剩而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，所以貿(mào)然增稅會(huì)導(dǎo)致整體戰(zhàn)略計(jì)劃有所干擾。

3）房產(chǎn)稅征收和增值稅減稅相互匹配。通過上述分析筆者認(rèn)為，鑒于全面“營改增”后會(huì)對(duì)中央與地方稅源帶來影響，分稅制下地方稅源體系建設(shè)有待完善，所以要構(gòu)建完善的地方稅源框架體系，需要推行房產(chǎn)稅征收與增值稅減稅相匹配的做法。具體來講，兩者的匹配計(jì)算從整體上不得增加稅負(fù)，保證納稅人負(fù)擔(dān)穩(wěn)定，通過降低增值稅稅率能夠減輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)，而增加房產(chǎn)稅征收給地方帶來穩(wěn)定收入，同時(shí)也打擊房地產(chǎn)市場的過分火熱與畸形發(fā)展，促進(jìn)實(shí)體企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升。

三、結(jié)束語

綜上所述，隨著營改增的全面推行，現(xiàn)行財(cái)稅對(duì)于地方稅源體系形成一定沖擊，地方稅收的重要主體稅種就此失去，經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡造成中西部稅收與稅源脫離的現(xiàn)象愈發(fā)嚴(yán)重，同時(shí)即便采取增值稅對(duì)半分成方案，也無法根本解決地方稅源問題。因此，筆者通過分析認(rèn)為中央與地方的財(cái)政關(guān)系要基于大局穩(wěn)定基礎(chǔ)，合理劃分中央與地方的責(zé)任與權(quán)力，通過改變消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅歸屬，以及房產(chǎn)稅征收和增值稅減稅相互匹配，才能夠有效解決全面“營改增”后分稅制改革面臨的問題。（作者單位為宜春學(xué)院）