張東岳

通常來說境外EPC工程承包項目稅務(wù)工作涉及的內(nèi)容非常多，如工程的設(shè)計、施工、采購以及運行等多個方面，工作項目非常的繁雜。尤其是在推進國際工程承包市場的進程中，我們國家大多數(shù)采用EPC工程項目承包，這種承包形式會在一定程度上加大承包商所承擔的風險系數(shù)，所以對工程項目采用稅務(wù)籌劃就顯得十分必要。文章就境外EPC工程的稅務(wù)籌劃展開了必要分析。

一、境外EPC工程總承包項目的概念

EPC工程總承包項目是的英文全拼為 Engineering--Procurement--Construction 其意思是設(shè)計-采購-施工于一體的建筑施工模式。在EPC工程總承包的模式下，建筑承包商承擔著設(shè)計、采購、施工以及調(diào)試等各個階段的步驟和任務(wù)，如何有效的整合工程項目中的各個節(jié)點的建設(shè)要點，是保證工程項目高效完成的必要前提。通常這種項目的承包建設(shè)模式，包含了設(shè)計、建設(shè)、施工以及驗收全部的工程管理，因此在建筑管理上有助于施工方進行統(tǒng)一高效的管理，可以說這種模式行在國際上受到了很多國家的采用。

二、境外EPC工程總承包項目稅務(wù)籌劃的范圍

通常來說，境外EPC工程項目所涉及的稅務(wù)籌劃非常的復(fù)雜，其涵蓋的內(nèi)容也非常的廣泛，稅種的種類也比較多樣，文章就選擇幾種主要的稅種進行必要的說明。

（一）增值稅的稅務(wù)籌劃

境外EPC項目的增值稅主要體現(xiàn)在免稅以及出口退稅等方面，就目前的稅收規(guī)定來講，從2013年8月開始，國家實施營業(yè)增值稅以來，單位和個人在向境外提供研發(fā)和設(shè)計的服務(wù)時，所涉及的稅收也出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，比方說EPC項目的設(shè)計部分適用零稅率，而其中所涉及的EPC采購部分，國家也采用了相關(guān)的退稅政策，這就大大的對相關(guān)的原材料提供了不要的稅務(wù)支持，很大程度上降低了稅收系數(shù)。

（二）營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃

境外EPC工程承包項目的營業(yè)稅主要是相對于工程項目的安裝部分來說的，從《營業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定可以知道，建筑行業(yè)實行的是總承包和分承包的模式進行施工管理的，建筑工程的總承包人依據(jù)扣除分承包工程后的剩下部分所繳納的營業(yè)稅。但是相對于境外總承包公司來說，其工作范圍發(fā)生在境外，所以只要在稅務(wù)機關(guān)辦理減免的備案手續(xù)，就可以享受相關(guān)的稅務(wù)減免政策。

（三）所得稅的稅務(wù)籌劃

假設(shè)所承包的項目國與我們國家簽訂了避免雙重稅務(wù)的相關(guān)協(xié)定，就可享受到境內(nèi)外抵免稅的優(yōu)惠政策。也就是說境外企業(yè)如果已經(jīng)在繳納了所得稅稅款以外，就必須在企業(yè)總納稅的時候減免該項已繳納的稅收金額，需要說明的是扣除稅限額度必須是不得超過企業(yè)在境外的所得。從目前我國稅法規(guī)定計算的繳納的稅款額度來說，就EPC所承包的企業(yè)而言，由國外業(yè)主的稅務(wù)條款規(guī)定由業(yè)主所承擔的部分稅費意外，企業(yè)還需要準備相關(guān)的已繳納的稅收款的繳納證明，并且在此基礎(chǔ)上還需依據(jù)所在國的稅法辦理稅務(wù)登記手續(xù)，在取得相應(yīng)抵扣稅資料的基礎(chǔ)上，回到國內(nèi)辦理相關(guān)的所得稅的抵免手續(xù)。

三、境外EPC工程總承包項目整個過程中的風險點和籌劃的重點

（一）項目科研階段的稅務(wù)籌劃

境外EPC工程總承包項目的科研階段的稅收籌劃工作是整個工程項目的重點內(nèi)容，其主要的籌劃重要應(yīng)該注重以下幾個方面；具體包括全面了解所在國家的相關(guān)稅收政策、合同簽訂的主體選擇以及國家鼓勵的走出去的稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容。就目前來說，我們國家已經(jīng)和世界上九十多個國家簽訂了稅收協(xié)定，這些協(xié)定有效的避免了雙重稅收的可能，同時項目所在國家有關(guān)進口設(shè)備以及相關(guān)材料的稅收優(yōu)惠政策以及項目所在國家的公司法和外匯管理等制度條件，必須盡可能早的做好籌劃的可能。

（二）項目投標階段的稅務(wù)籌劃

在項目的投標期間，總承包的企業(yè)應(yīng)該對投標的主體進行合理有效的規(guī)劃。從目前的EPC總承包企業(yè)投標主體來看，大致可以分為三種，即母公司的代表處、以母公司為主體的控股子公司和母公司間接為主體的合資公司?？梢哉f這三種的公司類型投標主體各不相同，投標所涉及稅務(wù)的風險系數(shù)也不盡相同。比如說以母公司代表處憑借母公司的實力以及良好的信譽能夠在投標期間很容易中標，同時其風險系數(shù)也相對較大，要承擔著無限的連帶責任，母公司在以直接控股的居民納稅人可以享受更加優(yōu)惠的稅收政策。

（三）項目實施階段的稅收籌劃

通常來說，項目稅收籌劃分為兩個主要方面，一方面是國內(nèi)的稅收控制點，另一方面是國外施工現(xiàn)場的稅務(wù)籌劃。當項目投標期間中標以后，EPC項目的總承包企業(yè)應(yīng)該在國內(nèi)辦好中國稅收居民的身份證明等證件，目的是能夠符合相關(guān)稅收的協(xié)定要求，避免雙重征稅。同時對于國內(nèi)的增值退稅，企業(yè)應(yīng)該準備好出口貨物的報關(guān)清單，及時到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)辦理營業(yè)稅減免的備案手續(xù)。同時企業(yè)在國外還需設(shè)置好相關(guān)的財稅結(jié)構(gòu)負責國外的稅款計算以及繳納工作，實現(xiàn)動態(tài)的了解項目所在國家的稅法變動，做到及時調(diào)整稅務(wù)的有效籌劃。

四、結(jié)束語

境外的EPC工程總承包項目的稅務(wù)籌劃是一個復(fù)雜而又廣泛的重大工程，在項目的承包管理過程中，應(yīng)該從項目的設(shè)計、采購以及施工等多個環(huán)節(jié)入手工作，做到把各個施工階段的風險系數(shù)降到最低，同時還需結(jié)合所在國家的稅務(wù)政策，最大限度的增加項目的利潤，從而不斷的加強我國境外EPC工程承包項目的競爭能力。（作者單位為中石油華東設(shè)計院有限公司）