張恩國

[摘 要]在我國，國家并不鼓勵白酒行業(yè)的發(fā)展，并且針對白酒行業(yè)出臺并實(shí)施了一系列稅收措施。面對我國白酒行業(yè)高賦稅的現(xiàn)狀，本文選取了洋河股份作為研究對象，分別通過收入、捐贈、固定資產(chǎn)折舊方法幾個(gè)角度對洋河股份企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)合洋河股份的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出最佳方案，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效減少稅負(fù)的目的。

[關(guān)鍵詞]洋河股份;納稅籌劃;所得稅

[中圖分類號]F275.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 洋河股份經(jīng)營環(huán)境與涉稅情況

1994年分稅制改革中，國家對糧食白酒、薯類白酒分別課以25%、15%的消費(fèi)稅，確定了白酒行業(yè)高稅率的格局。2001年5月，開始實(shí)行消費(fèi)稅復(fù)合征收方式，即按生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售收入的25%和銷售量每斤0.5元繳納消費(fèi)稅。同時(shí)，半成品酒生產(chǎn)的銷售白酒可以扣除已納消費(fèi)稅的政策被取消。2006年4月，將按銷售收入計(jì)稅部分的稅率由原來的25%調(diào)整到20%。

在2017年，洋河股份繳稅共228956.21萬元。主要繳納企業(yè)所得稅186551.02萬元、消費(fèi)稅30194.50萬元。除此之外，還繳納了一定的個(gè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、營業(yè)稅、教育費(fèi)附加等。在2017年繳納的稅中，企業(yè)所得稅在總稅收中占比達(dá)到81.48%，因此，對洋河股份對所得稅進(jìn)行籌劃顯得尤為重要。

2 關(guān)于洋河股份企業(yè)所得稅的納稅籌劃

2.1 收入的納稅籌劃

2017年，洋河股份利用部分閑置資金投資了一年期的保本型、低風(fēng)險(xiǎn)的理財(cái)，獲得收益51682.49萬元。按照稅法相關(guān)規(guī)定，理財(cái)產(chǎn)品收益同其他收入一并繳納企業(yè)所得稅。所以，該筆投資收益需要繳納企業(yè)所得稅為51682.49×25%=12920.62萬元。

籌劃方案：洋河股份購買一年期以上居民企業(yè)公開發(fā)行的股票，則取得的投資收益免征企業(yè)所得稅?；蛘哔徺I國債，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。雖然，購買股票或者購買國債比購買理財(cái)產(chǎn)品的收益減少，但是每年卻為企業(yè)節(jié)約稅款12920.62萬元。

2.2 扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

2.2.1 捐贈支出的納稅籌劃。2017年，洋河股份對外公益性捐贈支出425.50萬元，占年利潤總額的0.048%，遠(yuǎn)未達(dá)到利潤總額（884795.46萬元）12%的標(biāo)準(zhǔn)。而且，2017年的公益性捐贈支出有813054.35元是通過直接向受贈人捐贈形式完成的，部分捐贈為非貨幣性資產(chǎn)捐贈，該筆支出無法進(jìn)行稅前扣除。

方案一：洋河股份可以通過社會公益性團(tuán)體或者政府部門的渠道捐贈，該筆813054.35元的捐贈支出就可以進(jìn)行稅前扣除。這樣洋河股份在保持公益性捐贈支出不變的情況下，可以節(jié)約稅款813054.35×25%=203263.58元。

方案二：洋河股份可以在方案一的基礎(chǔ)上，將公益性捐贈支出比例適當(dāng)提高至1%的水平，則公司的捐贈支出為8847.95萬元，則此時(shí)可以多扣除8422.45萬元，可以為企業(yè)多節(jié)稅8422.45×25%=2105.61萬元。

若公司不提高捐贈支出的比例則可以選擇方案一，也能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約203263.588元的稅款;但若可以適當(dāng)提高捐贈支出的比例，可以選擇方案二，這樣不僅有助于企業(yè)公益形象的提升，也能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約更多的稅款。

2.2.2 固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃。目前，我國固定資產(chǎn)折舊方法有年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，洋河股份采用的方法為年限平均法。通過資料發(fā)現(xiàn)，在2015年洋河股份購買了一臺專用設(shè)備，價(jià)值為479萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，殘值率為5%，年折舊率為9.5%。采用不同的折舊方法，折舊費(fèi)會有所不同，對企業(yè)納稅也會產(chǎn)生一定的影響。方案如下（i=10%）：

方案一：年限平均法

根據(jù)表1可知，在年限平均法下該專業(yè)設(shè)備五年累計(jì)折舊節(jié)稅總額為284565.51元。

方案二：雙倍余額遞減法

根據(jù)表2可知，在雙倍余額遞減法下該專業(yè)設(shè)備五年累計(jì)折舊節(jié)稅總額為1198170.6元。

方案三：年數(shù)總和法

根據(jù)表3可知，在年數(shù)總和法下該專業(yè)設(shè)備五年累計(jì)折舊節(jié)稅總額為32736.85025元。

依據(jù)以上三種折舊方法的計(jì)算結(jié)果來看，在考慮資金時(shí)間價(jià)值的情況下，采用雙倍余額遞減法對企業(yè)最為有利，年數(shù)總和法次之，而當(dāng)前公司采用的年限平均法最差。通過具體節(jié)稅效果可以看出五年間采用雙倍余額遞減法比年限平均法為企業(yè)累計(jì)多節(jié)稅。

3 結(jié)論

洋河股份所得稅納稅籌劃必須遵循合法性的原則，只有在不違反法律的前提下，其納稅籌劃方案設(shè)計(jì)才是最有效可行的。對企業(yè)所得稅納稅籌劃研究來說，本文主要從三個(gè)方面對企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行考慮，結(jié)合洋河股份的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出最佳方案，能夠幫助企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)的目的，同時(shí)也有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度管理，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

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