雷滔

摘 要：農(nóng)業(yè)行業(yè)財務舞弊事件層出不窮，損害利益相關者的合法權益，引發(fā)信任危機，威脅我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。以康華農(nóng)業(yè)舞弊案件為例，結(jié)合舞弊三角理論，分析農(nóng)業(yè)企業(yè)財務舞弊原因，提出了防范建議。

關鍵詞：康華農(nóng)業(yè);財務舞弊;舞弊三角理論

文章編號：1004-7026（2018）21-0120-01? ? ? ? ?中國圖書分類號：F275? ? ? ? 文獻標志碼：A

ST金鰻事件、銀廣夏事件、萬福生科事件陸續(xù)暴發(fā)，農(nóng)業(yè)成為財務舞弊的高發(fā)區(qū)?？等A農(nóng)業(yè)2017年被曝財務舞弊，其經(jīng)驗教訓值得深思。

1? 康華農(nóng)業(yè)財務舞弊手段

1.1? 虛增收入

2011年虛增營業(yè)收入1.47億元，占披露當期營業(yè)收入35%左右;2012年虛增1.83億元，占當期營業(yè)收入37%;2013年虛增2.38億元，占當期營業(yè)收入43%;2014年年初至4月30日虛增0.41億元，占當期披露營業(yè)收入44%。報告期內(nèi)，累計虛增營收高達6.1億元。

1.2? 虛增資產(chǎn)

2011年財務報表虛增資產(chǎn)2.04億元，占康華農(nóng)業(yè)當期總資產(chǎn)的47%左右;2012年虛增3.4億元，占披露當期總資產(chǎn)的54%;2013年虛增4.7億元，占披露當期總資產(chǎn)的53%;2014年年初至4月30日虛增資產(chǎn)5.03億元，占披露當期總資產(chǎn)53%。報告期內(nèi)，累計虛增資產(chǎn)高達15.18億元。

2? 財務舞弊要素分析

2.1? 壓力要素

壓力要素是任何舞弊行為的直接驅(qū)動力。根據(jù)我國法律，公司上市必須滿足一定的財務指標，真實的財務數(shù)據(jù)恐怕很難符合上市的要求。為了上市，許多企業(yè)都會對財務數(shù)據(jù)進行“粉飾”。地方政府也可能出于政績或者別的原因直接或間接干預企業(yè)發(fā)展。

2.2? 機會要素

2.2.1? 內(nèi)部機會

首先，股權結(jié)構不合理。2014年4月10日后，康華農(nóng)業(yè)由14名人員控股，李艷持股42%、杜常銘持股30%，其余11人持股最高是7%。李艷和杜常銘持股合計72%，占絕對優(yōu)勢，其他小股東難以對其進行有效制衡，埋下舞弊隱患。其次，內(nèi)部控制有缺陷。李艷獨攬了董事長和總經(jīng)理的職務，凌駕于內(nèi)部控制機制之上，能繞過內(nèi)部審計和監(jiān)事會的制約。

2.2.2? 外部機會

首先，造假容易，核查難度大。因為農(nóng)業(yè)的重要性以及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的特點，農(nóng)業(yè)造假容易而核查難度大?？等A農(nóng)業(yè)主營產(chǎn)品中的水稻被分為普優(yōu)稻、特優(yōu)稻、種優(yōu)稻，區(qū)分水稻類型、確認種植范圍和銷售渠道等成為審查的難點。

其次，審計行業(yè)的悖論。會計師事務所理應為投資人、債權人等利益相關者服務，審計費用的支付方卻是被審計的企業(yè)?？等A農(nóng)業(yè)在重組期間更換會計師事務所，立信會計事務所發(fā)表了標準無保留意見。如果企業(yè)管理者對審計報告不滿意，立信很可能無法留住這個客戶。

再次，懲處太輕?！蹲C券法》規(guī)定對公司頂格罰款是60萬元，相關人員是30萬元，舞弊成本和巨額利益流入形成鮮明對比?？等A農(nóng)業(yè)被警告和處以60萬元罰款，李艷、章楠等4人處以30萬元罰款，懲處太輕對舞弊者很難形成震懾。

2.2.3? 借口要素

管理者薪酬一般跟業(yè)績掛鉤，為了自身的利益會欺騙投資者和債權人。受過懲罰的企業(yè)“屹立不倒”，老實本分的企業(yè)卻在生死邊緣，這種現(xiàn)象使有些人認為采取舞弊措施是維護公司利益。另外，財會人員受雇于企業(yè)，直接聽命于管理者，他們明知道自己的行為已經(jīng)違背了會計職業(yè)道德，也會找“理性、合理”的借口。

3? 構建財務舞弊防線的措施

由康華農(nóng)業(yè)財務舞弊事件可以看出，內(nèi)部控制不完善、員工缺少職業(yè)操守等為財務舞弊行為提供了壓力、借口以及機會。根據(jù)舞弊三角理論，內(nèi)部控制、文化控制和法制建設應當構建不能腐敗、不愿腐敗和不敢腐敗三道防線。

首先，完善法律法規(guī)準則，明確紅線、減少灰線。一是加大對舞弊行為的懲處力度;二是披露更多的報表信息，如內(nèi)部控制等非財務信息;三是加強群眾的法治精神，依靠群眾對企業(yè)進行監(jiān)督，實現(xiàn)全面、全程、全員監(jiān)督，經(jīng)濟成本低，可操作性強。

其次，通過文化控制，實現(xiàn)對員工的軟性約束。尊重員工的思想、情感，提升凝聚力，認可員工的地位和作用，激發(fā)員工的積極性，在潛移默化中將企業(yè)目標化作為員工的共同目標，從而使員工自覺地維護企業(yè)的榮譽、合法利益。

再次，實施內(nèi)部控制需要做到管理制度化，有效地預防、減少舞弊風險和錯誤風險。加強制度流程化，增加企業(yè)對環(huán)境的適應能力和抗風險能力。加強流程信息化，提高流程運行的效率和效果。