劉燕 劉佳

為促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，財政部、稅務(wù)總局、科技部2017年5月聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2017] 34號）的規(guī)定： “科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年l2月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的l75%在稅前攤銷”。該政策在激勵中小企業(yè)加大科技投入等方面起到了重要的作用，但也讓企業(yè)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險：政策“紅包”可能就變成了滯納金、罰款等處罰的“陷阱”。

研發(fā)費用 加計扣除 稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)研發(fā)費加計扣除概述

（1）研發(fā)費加計扣除概念

企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝時，會產(chǎn)生一定的研發(fā)費用，在這些實際產(chǎn)生的研發(fā)費用基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法的規(guī)定加成一定比例，可作為計算應(yīng)納稅所得額時扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策，稱為企業(yè)研發(fā)費用加計扣除。

（2）研發(fā)費加計扣除意義

高新科技型中小企業(yè)研發(fā)費加計扣除有著重要的意義，主要表現(xiàn)：一方面，其有利于高新科技型中小企業(yè)進一步節(jié)稅。另一方面，高新技術(shù)企業(yè)的資格證書在使用期限滿了之后，還需要重新審查才可繼續(xù)使用，通常該證書使用有效期限為3年。而加計扣除項目如果申報成功，那么就可以成為企業(yè)組織開展研發(fā)活動的有效證明材料，有利于提高高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審其資格證書的通過率。企業(yè)依據(jù)研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范管理研發(fā)項目，明確匯總財務(wù)費用，從而能夠給企業(yè)申報專利或其他政府補助項目提供充分的材料，最終確保企業(yè)申請批準(zhǔn)的成功。

高新科技型中小企業(yè)研發(fā)費加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險

（1）研發(fā)費用歸集風(fēng)險

對于企業(yè)而言，加計扣除的備案制，在很大程度上為企業(yè)提供了便利。同時，也使得企業(yè)的所得稅存在著巨大的稅務(wù)風(fēng)險，特別是在研發(fā)費用歸集標(biāo)準(zhǔn)上的風(fēng)險較大。通常高新技術(shù)企業(yè)和加計扣除的依據(jù)內(nèi)容存在著差異，其對研發(fā)費用的歸集標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的。例如：在設(shè)計費用的匯總方面，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的匯總，主要包括新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等：而加計扣除費用項目的匯總，主要是新產(chǎn)品的設(shè)計費、新工藝的規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費等，它們之間研發(fā)費用歸集的范圍不同，從而也就存在著一定稅務(wù)風(fēng)險。

（2）申報材料準(zhǔn)備風(fēng)險

企業(yè)加計扣除材料的備案中，其項目材料對企業(yè)具有重要的影響，因為材料不齊全，可能導(dǎo)致企業(yè)不能享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應(yīng)該重視項目材料的完整性。

（3）研發(fā)項目管理風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)項目管理中風(fēng)險包括：一是，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理的風(fēng)險。不合理的流程制度，會導(dǎo)致研發(fā)管理不成功而出現(xiàn)問題。二是，研發(fā)部門與財務(wù)部門之間銜接和費用匯總的風(fēng)險。如果研發(fā)部門不配合，容易導(dǎo)致研發(fā)費用匯總存在偏差，從而給財務(wù)管理和享受加計扣除優(yōu)惠政策帶來風(fēng)險。三是，技術(shù)水平、時間、進度和成果管理等方面的風(fēng)險。研發(fā)項目有研究預(yù)期，如果多項指標(biāo)超出預(yù)期范圍，項目管理就會出現(xiàn)失去管控的風(fēng)險。四是，項目經(jīng)費管理的風(fēng)險。經(jīng)費管理的關(guān)鍵是研發(fā)項目管理，如果研發(fā)費用無法準(zhǔn)確核算歸集，最終也會影響到企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。

防范稅務(wù)風(fēng)險的策略

（1）加強風(fēng)險防范意識

目前，企業(yè)中最常見的風(fēng)險就是稅務(wù)風(fēng)險，由于我國對于研發(fā)費用加計扣除的會計和稅法解釋存在較大的差異。因此，企業(yè)在進行各項研發(fā)活動時，就必須要加強防范稅務(wù)風(fēng)險的意識，尤其是企業(yè)管理層的稅務(wù)風(fēng)險防范意識。因為加強企業(yè)管理層的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，能夠有效地減少經(jīng)營中決策的失誤，從而促進企業(yè)員工也積極參與到防范稅務(wù)風(fēng)險的工作中來，最終使得這種對風(fēng)險的防范，能夠形成一種特色的企業(yè)文化。

（2）建設(shè)企業(yè)信息系統(tǒng)

企業(yè)建設(shè)健全的信息系統(tǒng)，首先，應(yīng)該定期對稅法法規(guī)進行更新和完善，只有這樣，才能進一步確保企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)的設(shè)置與法律法規(guī)的要求同步，才能使會計信息的輸出更加符合法律法規(guī)的最新變化：其次，企業(yè)還應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)的基本特點兼顧成本效益原則，將信息技術(shù)完全應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的各項工作中：此外，要想降低企業(yè)風(fēng)險問題，則需要企業(yè)建立一種能夠涵蓋風(fēng)險管理基本流程的相關(guān)管理制度。

（3）健全企業(yè)內(nèi)部制度

首先，制度對于風(fēng)險防范有著重要的作用，且企業(yè)內(nèi)部各項管理制度的完善，影響著企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險防范的有效性。因此，企業(yè)應(yīng)該建立健全其內(nèi)部制度，以對其經(jīng)營管理行為進行規(guī)范，從而促進企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范效益的提升。企業(yè)內(nèi)部管理制度，具有一定的制衡作用，既約束著企業(yè)管理層，又制約著企業(yè)財務(wù)管理工作中人員配備、權(quán)限職責(zé)、機構(gòu)設(shè)置：其次，企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善，是企業(yè)財務(wù)管理的有效方式，有利于防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生。再次，企業(yè)內(nèi)部還可以引入稅務(wù)風(fēng)險防范制度，提高企業(yè)所有員工的責(zé)任意識與風(fēng)險意識，并有機地結(jié)合責(zé)、權(quán)、利三個方面，使得企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險能夠分散：最后，企業(yè)還要加強責(zé)任機制和激勵機制的建設(shè)，調(diào)動員工的積極性。

[1]章國標(biāo).中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的問題[J].中國國情國力，2012（5）.

[2]金?。焊咝录夹g(shù)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險研究[J].交通企業(yè)管理，2013 （7）.

[3]曾交民：企業(yè)研發(fā)費加計扣除政策實施的幾點思考[J].漣鋼科技與管理，2015 （4）.