曾思思 李雙賀

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是近年來的熱門話題。本文分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀和存在的問題，從經(jīng)濟責(zé)任審計的視角對加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)做出了思考。

內(nèi)部控制 審計 管理

自《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012] 21號）（以下簡稱《規(guī)范》）實施以來，事業(yè)單位在積極推進內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了明顯的成效，但也存在部分單位不夠重視、制度建設(shè)不夠健全、發(fā)展水平不夠平衡等問題。本文作者在從事多次事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的基礎(chǔ)上，分析了事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題，并從經(jīng)濟責(zé)任審計的視角提出了加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的措施和建議。

經(jīng)濟責(zé)任審計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

（1）事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容包含內(nèi)部控制

根據(jù)《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)[2014] 102號）內(nèi)容規(guī)定，有關(guān)財務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部審計等內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行的有效性，是事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計的重要內(nèi)容之一，說明事業(yè)單位經(jīng)濟責(zé)任審計包含內(nèi)部控制的內(nèi)容。

（2）事業(yè)單位內(nèi)部控制水平是經(jīng)濟責(zé)任審計效果的重要參考

良好的內(nèi)部控制能夠使事業(yè)單位經(jīng)濟活動達到合法合規(guī)、提升效率、預(yù)防腐敗的效果。對事業(yè)單位進行內(nèi)部控制制度建立情況評價，能夠促進內(nèi)部控制的有效實施和持續(xù)改善，其評價結(jié)果可以作為經(jīng)濟責(zé)任審計的重要參考。實踐中，有效結(jié)合了內(nèi)部控制相關(guān)措施的事業(yè)單位，其經(jīng)濟責(zé)任審計能夠更好的體現(xiàn)審計效果。

經(jīng)濟責(zé)任審計視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題

（1）經(jīng)濟責(zé)任審計視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

2009年7月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在我國內(nèi)部控制建設(shè)方面具有里程碑意義，而《規(guī)范》從2014年1月1日起開始施行。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)晚于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，造成了事業(yè)單位內(nèi)部控制建立情況整體弱于企業(yè)的現(xiàn)狀。

從經(jīng)濟責(zé)任審計的實際情況來看，自《規(guī)范》實施以來，事業(yè)單位在積極推進內(nèi)部控制建設(shè)方面雖然取得了一定的成效，但也存在將建立內(nèi)部控制制度當(dāng)成上級下達的任務(wù)來完成的問題，由此導(dǎo)致了內(nèi)部控制不夠落地等一系列問題。這既源于部分事業(yè)單位有關(guān)人員的內(nèi)部控制意識普遍不高，也源于部分事業(yè)單位負責(zé)人沒有認(rèn)識到良好的內(nèi)部控制在經(jīng)濟責(zé)任審計等審計或檢查過程中的重要意義。

（2）經(jīng)濟責(zé)任審計視角下事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制認(rèn)知不高。良好的內(nèi)部控制意識是內(nèi)部控制制度得以建立和實施的重要保證。通過經(jīng)濟責(zé)任審計，我們發(fā)現(xiàn)部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)較為單一，沒有必要完全落實規(guī)范的內(nèi)部控制工作；或者認(rèn)為內(nèi)部控制工作與單位主責(zé)工作聯(lián)系不大，是一種束縛；沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制制度是業(yè)務(wù)運作過程中相互牽制的動態(tài)監(jiān)督機制，也沒有意識到管理者在內(nèi)部控制過程中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行不夠。通過多次經(jīng)濟責(zé)任審計觀察，我們發(fā)現(xiàn)自《規(guī)范》施行以來，很多事業(yè)單位雖然構(gòu)建了一系列內(nèi)部控制規(guī)范，形成了一系列要求，但這些要求更多地是停留在紙面，只是一種表面的存在，實際工作中往往未按制度要求執(zhí)行，或與之相悖，最終導(dǎo)致制度形式化，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.會計基礎(chǔ)工作薄弱。長期以來，我國事業(yè)單位的類型多，涉及的行業(yè)廣，單一的業(yè)務(wù)和固化的工作模式使得會計基礎(chǔ)工作參差不齊。審計過程中發(fā)現(xiàn)，有的單位會計人員一崗多職，崗位監(jiān)督和牽制不夠；有的單位會計人員綜合素質(zhì)不高，不具備與其工作崗位相匹配的資格和能力，造成會計信息失真。

經(jīng)濟責(zé)任審計視角下，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（1）強化第一責(zé)任人意識，有效推動內(nèi)部控制建設(shè)

在經(jīng)濟責(zé)任審計過程中我們了解到，《規(guī)范》實施之初，事業(yè)單位處于被動接受的工作狀態(tài)，各單位還未認(rèn)識到內(nèi)部控制制度對本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的重要性和必要性。近年來中央巡視組、審計署、紀(jì)委等國家機關(guān)進一步加強了審計及檢查工作，經(jīng)濟責(zé)任審計也成為了對事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部直接相關(guān)經(jīng)濟活動的監(jiān)督評價的重要手段，各單位領(lǐng)導(dǎo)層對加強單位管理、建立健全內(nèi)部控制建設(shè)的需求大大提升?！兑?guī)范》第六條規(guī)定“單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責(zé)”，事業(yè)單位應(yīng)強化第一責(zé)任人意識，將內(nèi)部控制建設(shè)工作在本單位合理全面地開展。

（2）關(guān)注重點環(huán)節(jié)、重點領(lǐng)域的財務(wù)監(jiān)管

《規(guī)范》只提供了一個內(nèi)部控制建設(shè)的原則框架，而事業(yè)單位種類龐多，情況復(fù)雜，因此事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)自身需求，真正結(jié)合本單位實際情況開展內(nèi)部控制建設(shè)，要從單位主要業(yè)務(wù)、重點環(huán)節(jié)、重點領(lǐng)域進行內(nèi)部控制梳理，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點和管理需要建立與單位相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。要明確日常財務(wù)開支權(quán)限和審批程序，建立“三重一大”制度和責(zé)任追究制度，加強對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的控制。

（3）以政府會計改革為契機，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平

2019年起事業(yè)單位將施行《政府會計制度一行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會[2017j 25號），本次會計改革表面上看是記賬形式的變化，本質(zhì)上是國家財政投入理念的變化，是國家治理體系的變革；從單位層面上看，是單位治理能力和治理水平提高的重要機遇。事業(yè)單位應(yīng)以此次政府會計改革為契機，優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置、充實財務(wù)機構(gòu)和人員、加強對財會和業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，真正提高單位內(nèi)部控制管理水平。

[1]尹曉燕.探析行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2017（02）