李燕茹

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通常是指沒南審計(jì)上市公司和證券期貨執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，因自身的局限性，在與國(guó)際四大和本土大所的競(jìng)爭(zhēng)中，往往處于劣勢(shì)。如伺在審計(jì)需求不足、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的大環(huán)境下求得生存，是我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前面臨的重大難題之一。本文通過對(duì)我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)斷的現(xiàn)狀和問題進(jìn)行分析，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，為我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供幾項(xiàng)建議。

中小所質(zhì)量控制

內(nèi)部治理 設(shè)立門檻

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀分析

（1）研究現(xiàn)狀

1.國(guó)外研究現(xiàn)狀

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在國(guó)外已有200多年的歷史，具有相對(duì)成熟的體制和規(guī)模，國(guó)外學(xué)者也已經(jīng)取得了豐富的研究成果。Helwig，Debra Bailey（2005）通過對(duì)成功經(jīng)營(yíng)的事務(wù)所的案例進(jìn)行分析，認(rèn)為事務(wù)所成功的關(guān)鍵是客戶和員工關(guān)系的良好發(fā)展，并提出事務(wù)所要讓員工一起發(fā)展的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)。Brianw Mayhew（2006）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)的角度進(jìn)行研究，認(rèn)為事務(wù)所良好的聲譽(yù)不僅會(huì)提升事務(wù)所收入，還可以增加事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。Christopher Rouse（2014）提出美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和曰3SA都在考慮審計(jì)員工福利計(jì)劃，并給出審計(jì)員工在福利上的具體要求和制定程序，以建立更高效的審計(jì)激勵(lì)機(jī)制，良好的薪酬制度和晉升機(jī)制有助于激發(fā)工作積極性。

2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

鄒照菊、周小芳（2009）認(rèn)為，文化資本對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展具有重大作用，而我國(guó)中小所長(zhǎng)期低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下等一系列問題就是由于文化資本匱乏而導(dǎo)致的。盧玉芳（2010）認(rèn)為盡管目前我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀不甚樂觀，但由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的潛力巨大，對(duì)事務(wù)所來說仍然有較大的發(fā)展機(jī)會(huì)和發(fā)展空間。費(fèi)宇琦（2013）通過對(duì)波特鉆石模型影響因素進(jìn)行理論闡釋，認(rèn)為事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展，應(yīng)將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向高級(jí)人才的塑造上，建造高素質(zhì)人才隊(duì)伍。

（2）發(fā)展現(xiàn)狀

1.事務(wù)所間的壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，但面對(duì)審計(jì)需求不足的市場(chǎng)環(huán)境，事務(wù)所為增強(qiáng)自身在競(jìng)爭(zhēng)過程中的優(yōu)勢(shì)，一般都會(huì)采取降低審計(jì)收費(fèi)的方法。事務(wù)所為爭(zhēng)取業(yè)務(wù)，不斷縮小利潤(rùn)空間，甚至出現(xiàn)虧本的狀態(tài)。事務(wù)所之間長(zhǎng)久地惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了事務(wù)所缺乏充足的資金去發(fā)展新的板塊，去吸引人才。

2.企業(yè)誠(chéng)信問題和事務(wù)所公信力的缺失

目前，我國(guó)無論是國(guó)有或是國(guó)有控股還是民營(yíng)企業(yè)或是其他企業(yè)，為了達(dá)到某種目的或多或少的存在做假賬的行為。一方面由于審計(jì)程序的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別管理層精心設(shè)置的陷阱，增加了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使在審計(jì)中查處了問題，但屈于委托者或行政部門的壓力，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所也為了自身的生存和利益，沒有如實(shí)的披露所查實(shí)的問題，往往故意回避問題或避重就輕。頻發(fā)的審計(jì)失敗案例降低了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)公信力。

3.業(yè)務(wù)領(lǐng)域被蠶食

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不僅僅局限于傳統(tǒng)的報(bào)表審計(jì)，還包括工程預(yù)決算審核、企業(yè)管理咨詢、房地產(chǎn)評(píng)估、土地評(píng)估以及稅務(wù)代理等等，但由于種種原因，相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展受到了相關(guān)管理部門的限制，不但降低了事務(wù)所的收人，使得事務(wù)所間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，也減緩了事務(wù)所多元化的發(fā)展。

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中的問題

（1）審計(jì)質(zhì)量低下，業(yè)務(wù)來源單一

由于法律的強(qiáng)制性和行政監(jiān)管，很多企業(yè)不得不進(jìn)行審計(jì)。為了節(jié)省成本，企業(yè)會(huì)選擇收費(fèi)較為低廉的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；同時(shí)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了留住客戶，會(huì)采取降低收費(fèi)或者簡(jiǎn)化審計(jì)程序方式。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中沒有進(jìn)行必要的審計(jì)程序，必然增加審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源配置和資金投入不足，事務(wù)所的業(yè)務(wù)來源主要依靠合伙人的個(gè)人關(guān)系，無法做到設(shè)置專門的業(yè)務(wù)拓展部門，開發(fā)新的客戶和資源。一旦有合伙人離開，事務(wù)所必然會(huì)失去一部分客戶，這對(duì)事務(wù)所的收入會(huì)造成巨大沖擊，這也形成了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所抗擊風(fēng)險(xiǎn)能力差的缺點(diǎn)。

（2）事務(wù)所收入水平偏低，難以留住優(yōu)秀人才

中小事務(wù)所之間惡性的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)降無可降。事務(wù)所收入上不去，導(dǎo)致中小所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人待遇不高，因此，中小所中有能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師只會(huì)將在中小事務(wù)所的工作作為暫時(shí)安排，一旦有了新的更為合適的機(jī)會(huì)就會(huì)選擇跳槽，員工忠誠(chéng)度較低。優(yōu)秀人才的大量流失導(dǎo)致中小所在人才培養(yǎng)方面投入比較謹(jǐn)慎，也很少在人力資源的培養(yǎng)上花費(fèi)大量的人力物力，人才儲(chǔ)備不足使得中小事務(wù)所的發(fā)展動(dòng)力不足，新業(yè)務(wù)的開拓更是難上加難。

（3）內(nèi)部結(jié)構(gòu)尚待完善

中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于資源有限，一般規(guī)模都不大，權(quán)力主要掌握在一個(gè)或者少數(shù)的合伙人手中。同時(shí)，中小事務(wù)所的合伙人一般都是財(cái)務(wù)出生的技術(shù)性人才，對(duì)事務(wù)所的管理以及服務(wù)營(yíng)銷缺乏系統(tǒng)深刻的認(rèn)識(shí)，大多是按照自己的意愿來管理公司，這對(duì)事務(wù)所的長(zhǎng)久發(fā)展是不利的。

由于中小事務(wù)所規(guī)模較小，缺乏較為完善的制度，中小事務(wù)所也沒有充足的人力物力去對(duì)制度的執(zhí)行進(jìn)行維護(hù)，使得很多制度都是有名無實(shí)，多為形式主義。缺乏制度約束的中小所內(nèi)部治理較為混亂，造成資源的閑置浪費(fèi)。對(duì)我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來發(fā)展

的建議

（1）提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)人門檻

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)人門檻較低，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本一般為30-40萬元。在缺乏足夠資金的情況下，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中就會(huì)減少一些必要的資源和設(shè)施的配置，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力較差。經(jīng)營(yíng)和執(zhí)業(yè)過程中的一步步簡(jiǎn)化，一步步惡性循環(huán)到為了增加收入，出具虛假審計(jì)報(bào)告。

1.提高中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本。充足的資金對(duì)事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要，一方面，事務(wù)所不必為了增加收入而降低審計(jì)質(zhì)量；另一方面，充足的資金使得中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本配置齊全，使得事務(wù)所有能力以優(yōu)厚的福利待遇吸引人才，為事務(wù)所的發(fā)展提供動(dòng)力。提高注冊(cè)資本還能從一定程度上遏制中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的增長(zhǎng)，延緩行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇。

2.對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人構(gòu)成提出要求。合伙人中不僅應(yīng)當(dāng)包括具有多年以上工作財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還應(yīng)多年管理經(jīng)驗(yàn)的人才和多年?duì)I銷經(jīng)驗(yàn)的人才，并且形成三權(quán)制約。再具體制度的制定和執(zhí)行中，需三方共同商議。

（2）制定統(tǒng)一的合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是政府指導(dǎo)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)并未有統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收費(fèi)主要是采取的談判方式，但是在談判中，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所明顯處于弱勢(shì)，壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)不利于體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和服務(wù)價(jià)值。由于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)既定，中小事務(wù)所只能依靠自身的優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)和過硬的專業(yè)技能取勝，會(huì)促使中小事務(wù)所不斷的提升自身的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。一方面，保證了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，另一方面，也為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造了聲譽(yù)和發(fā)展機(jī)會(huì)。同時(shí)，制定統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)后，就會(huì)避免某些不良事務(wù)所亂收費(fèi)、高收費(fèi)的現(xiàn)象。

（3）一定年限后需更換提供服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

由于我國(guó)目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶資源來自于股東，很難創(chuàng)造新的客戶資源，為了保證客戶資源的穩(wěn)定，中小所可能伙同客戶作弊。而一定年限內(nèi)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為，既能夠?yàn)槠渌行?huì)計(jì)師事務(wù)所提供機(jī)會(huì)，也能從一定程度上避免中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所伙同被審計(jì)單位作弊，損害社會(huì)公眾的利益，提升審計(jì)質(zhì)量。

（4）開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和地理區(qū)域

目前，傳統(tǒng)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過于激烈，在國(guó)際四大和本土八大的雙面夾擊下，中小所的生存步履維艱。傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)力敵不過強(qiáng)勁對(duì)手的本土中小所，可以考慮開拓新的有發(fā)展?jié)摿I(yè)務(wù)領(lǐng)域，比如企業(yè)的破產(chǎn)清算等等。對(duì)于全新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，新人者缺乏競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，可以較大的占據(jù)市場(chǎng)份額，較為領(lǐng)先的擁有經(jīng)驗(yàn)，為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)收。

（5）培養(yǎng)事務(wù)所文化

企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)發(fā)展的靈魂，是凝聚企業(yè)力量，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。文化對(duì)事務(wù)所同樣重要。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立屬于自己的事務(wù)所文化，在無形中規(guī)范員工在工作時(shí)的行為，培養(yǎng)員工的忠誠(chéng)度，吸引人才，重用人才；提升事務(wù)所整體凝聚力，注重執(zhí)業(yè)道德、注重執(zhí)業(yè)質(zhì)量、維護(hù)事務(wù)所聲譽(yù)，致力于做出自己的品牌。

總結(jié)

我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量眾多，在有限的市場(chǎng)中激烈競(jìng)爭(zhēng)。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)不僅擾亂了市場(chǎng)秩序，也限制了中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。如何解決中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展難問題，結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)的搜集和整理，本文認(rèn)為需要從提升市場(chǎng)準(zhǔn)人門檻和加強(qiáng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性。低廉的服務(wù)并不能為事務(wù)所帶來長(zhǎng)久收益，中小會(huì)訓(xùn)師事務(wù)所若要長(zhǎng)久發(fā)展，必然要以優(yōu)質(zhì)服務(wù)和過硬質(zhì)量來維持。

[1]陳毓圭.促進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展，更好服務(wù)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新.中國(guó)注冊(cè)會(huì)日師，2016，3.

[2]呂亮.當(dāng)前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略淺探.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015，5.

[3]陳國(guó)玲.基于中小企業(yè)現(xiàn)狀試析中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展.商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，8.

[4]馬莉.生存視角下安徽省中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展策略研究.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，5.