劉淑麗

工程項(xiàng)目是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源頭，在項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中，能否提高項(xiàng)目成本管理質(zhì)量，將會(huì)直接印象企業(yè)在項(xiàng)目中的經(jīng)濟(jì)效益，以此來(lái)更好提升企業(yè)利潤(rùn)空間，這正是項(xiàng)目施工企業(yè)所追求的共同目標(biāo)。強(qiáng)化工程項(xiàng)目審計(jì)勢(shì)必是施工企業(yè)增加價(jià)值的方向和空間的關(guān)鍵所在。現(xiàn)就施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值空間和方向進(jìn)行淺談。

一、變革審計(jì)模式，開(kāi)創(chuàng)審計(jì)工作新局面

工程項(xiàng)目傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要是針對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及經(jīng)濟(jì)效益的確定，不能對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)管理做出綜合的分析、評(píng)價(jià)和建議，具有一定的局限性，一些侵占企業(yè)資產(chǎn)的行為以及管理中的差錯(cuò)、漏洞單從賬面上難以看出。隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)控制度的更加完善，為了更好發(fā)揮“監(jiān)督服務(wù)”功能，審計(jì)方式也要向管理審計(jì)、避險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)的重點(diǎn)從工程項(xiàng)目檢查和監(jiān)督向工程項(xiàng)目過(guò)程分析、評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控轉(zhuǎn)變。

二、積極主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，在這樣的情況下，權(quán)利下放成為了許多企業(yè)高管進(jìn)項(xiàng)管理的新思路，通過(guò)將管理權(quán)利逐層下放，可以更好的提升整個(gè)企業(yè)運(yùn)行的效率以及質(zhì)量。但是目前在權(quán)利下放的過(guò)程中，雖然授權(quán)以及管理鏈條已經(jīng)頗具形狀，但是由于權(quán)利和責(zé)任劃分并沒(méi)有十分明確，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致管理層與責(zé)任人之間信息對(duì)接不完全，或者管理鏈條出現(xiàn)真空，從而導(dǎo)致控制失效，而進(jìn)行制度審計(jì)恰恰能夠彌補(bǔ)這個(gè)不足。在進(jìn)行制度審計(jì)時(shí)，需要對(duì)公司施工管理制度、成本管理制度、資金管理制度、經(jīng)營(yíng)管理制度、人力資源管理制度、安全管理制度等方面進(jìn)行制度監(jiān)控。首先，在制度建立時(shí)要評(píng)估制度的可行性，其次在實(shí)施過(guò)程中要對(duì)下屬項(xiàng)目制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督：如在施工管理方面，要將現(xiàn)場(chǎng)施工流程與之對(duì)比，看是否規(guī)范操作；在成本管理制度方面，要看項(xiàng)目成本中心對(duì)責(zé)任中心的分解控制是否與相關(guān)制度匹配；在人力物力資源管理制度方面，要看企業(yè)職能管理部門(mén)是否合理配置資源要素，能否滿足施工生產(chǎn)要求；在資金管理制度方面，著重于項(xiàng)目對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)制度及企業(yè)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行；在安全管理方面，要看項(xiàng)目是否落實(shí)“三標(biāo)一體化”體系要求。這樣，審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)審計(jì)下屬項(xiàng)目對(duì)管理制度的理解和執(zhí)行情況，可以找出公司管理機(jī)構(gòu)在制度制定中的漏洞和不足，可以發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理層對(duì)上級(jí)制度執(zhí)行的效果，為不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制和完善操作規(guī)程提出建設(shè)性意見(jiàn)，既可以服務(wù)于管理當(dāng)局，又可以審查管理信息。

三、審計(jì)重心前移，變事后審計(jì)為過(guò)程監(jiān)控

作為施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最核心來(lái)源，項(xiàng)目工程的經(jīng)濟(jì)效益是施工企業(yè)追求的核心目標(biāo)。因此，能否通過(guò)項(xiàng)目工程的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)更好的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就顯得十分重要。在實(shí)際施工的過(guò)程中，通常會(huì)面臨一定的工期壓力，使得管理人員更多的會(huì)將注意力集中在施工進(jìn)度上，對(duì)于施工成本控制的重視程度就顯得不足，這樣的情況是非常容易引起在管理方面的漏洞產(chǎn)生的。如果管理人員沒(méi)有及時(shí)的對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，將會(huì)對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的影響。為了更好的避免這種情況的發(fā)生，企業(yè)可以通過(guò)中期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)來(lái)更好的對(duì)資金的使用情況，從而對(duì)資金收支的實(shí)際情況進(jìn)行充分的了解以及掌控，最大程度上降低出現(xiàn)不真實(shí)或者不合法資金收支的可能。除此之外，企業(yè)在進(jìn)行中期內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，還需要對(duì)成本控制執(zhí)行的情況以及成本控制管理過(guò)程中存在的不足進(jìn)行深入研究，不斷對(duì)調(diào)整管理制度提出參考意見(jiàn)。通過(guò)這樣的方式來(lái)不斷的提升管理人員的管理意識(shí)和管理能力，更好的改變成本控制管理過(guò)程中存在的不足。以此來(lái)提升項(xiàng)目工程施工過(guò)程中資金周轉(zhuǎn)以及項(xiàng)目質(zhì)量的安全，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。

四、突出重點(diǎn)項(xiàng)目，監(jiān)督控制創(chuàng)效益

施工企業(yè)工程項(xiàng)目多，專(zhuān)職審計(jì)人員少、專(zhuān)業(yè)知識(shí)有限的狀況，要對(duì)其進(jìn)行逐一審計(jì)是不可能的，可以嘗試與多個(gè)部門(mén)聯(lián)合進(jìn)行效能審計(jì)，選擇重點(diǎn)、代表性的在建項(xiàng)目作為審計(jì)對(duì)象，從效益入手，對(duì)施工過(guò)程中變更簽證，勞務(wù)用工，合同簽訂，及財(cái)務(wù)、物資、設(shè)備管理等管理中存在的不規(guī)范現(xiàn)象，查找主、客觀原因，分析哪些是二次經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，哪些是三次經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題進(jìn)行管理剖析和責(zé)任評(píng)議，摸清項(xiàng)目管理中存在的癥結(jié)，破解項(xiàng)目管理工作的難點(diǎn)，為項(xiàng)目管理積累了經(jīng)驗(yàn)。

五、突出重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性審計(jì)

隨著審計(jì)理念的不斷發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被越來(lái)越廣泛的引用在企業(yè)的外部審計(jì)之中。通過(guò)充分吸收企業(yè)外部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，從而對(duì)醒目施工內(nèi)部設(shè)計(jì)進(jìn)行調(diào)整，借用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式，可以更好的將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)應(yīng)用在項(xiàng)目工程投標(biāo)中標(biāo)，以及建造等整個(gè)過(guò)程中，以此來(lái)更好的發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì)的作用，不斷對(duì)建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和成本控制水平進(jìn)行提升，最終達(dá)到保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展的目標(biāo)。

六、全面提升建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作責(zé)任感

在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)將會(huì)直接影響到企業(yè)審計(jì)的整體效果。因此，為了更好的提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和成本控制的質(zhì)量，提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)是非常必要的。通常情況下，建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要具有管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算、建筑施工等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)的方面知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)。但是如今許多建筑工程企業(yè)都面臨審計(jì)人知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，專(zhuān)業(yè)能力不足等問(wèn)題。為了更好的解決這種問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)全面提高個(gè)人素質(zhì)，企業(yè)要注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的優(yōu)化，改變單一的財(cái)會(huì)型人員的結(jié)構(gòu)，注重聘用一些法律、工程技術(shù)、工程造價(jià)、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)的人才，實(shí)現(xiàn)互補(bǔ)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的職業(yè)判斷能力。（作者單位為中鐵十二局集團(tuán)第三工程有限公司）