審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用其專業(yè)技能對企業(yè)進(jìn)行完全審計(jì)，并且具備客觀性、普遍性、潛在性和可控性，這對審計(jì)工作尤為重要。但如果對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評判和評估需要一定的專業(yè)性，需要注冊會計(jì)師的專業(yè)水準(zhǔn)。在學(xué)術(shù)界對于評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)討論很多，但是目前還沒有一定行之有效的方法，很難制定一套標(biāo)準(zhǔn)體系。本文主要從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)著手，通過分析審計(jì)如何評判風(fēng)險(xiǎn)，評估風(fēng)險(xiǎn)值來探析路徑，希望對后續(xù)的研究者提供一個(gè)思路。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)眾說紛紜，柯勒會計(jì)詞典注明是鑒定財(cái)務(wù)報(bào)表，公允反映被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；美國審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為注冊會計(jì)師對于重要財(cái)務(wù)錯報(bào)沒有進(jìn)行揭示和修正；加拿大特許會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是并沒有察覺的重大錯誤風(fēng)險(xiǎn)；我國注冊會計(jì)師協(xié)會定義為對財(cái)務(wù)報(bào)表眾的重大錯報(bào)沒有發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

當(dāng)前確認(rèn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備四個(gè)特征具體如下；

（一）客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性主要體現(xiàn)在抽樣審計(jì)上，一般會計(jì)師事務(wù)所會對審計(jì)樣本進(jìn)行抽樣，在一個(gè)總的總體范圍中抽取的樣本中來進(jìn)行分析整體的特性，當(dāng)然因?yàn)槭浅闃訉徲?jì)，結(jié)果還是會存在一定的誤差，但是誤差值還可以接受，也可以稍微控制但是不可避免，難以消除。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中我們都可以清楚了解到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

（二）普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是運(yùn)用審計(jì)方法做出來的審計(jì)結(jié)果和之前的預(yù)期進(jìn)行對應(yīng)，會有一定的偏差，導(dǎo)致這個(gè)偏差原因具有多方面，從這個(gè)層面講，也就是在審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在審計(jì)偏差和審計(jì)失誤，因此審計(jì)的普遍性存在在審計(jì)的的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤都會給審計(jì)結(jié)論和預(yù)期對比出現(xiàn)偏差，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）潛在性

審計(jì)責(zé)任在審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在，同時(shí)伴隨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，因此對審計(jì)人員的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)約束具有很高的要求。一旦放任注冊會計(jì)師，那么注定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然存在，如果會計(jì)師對工作不負(fù)責(zé)就會形成潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在我們目前的審計(jì)工作中，可能部分注冊會計(jì)師出于謹(jǐn)慎考慮，會發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，當(dāng)時(shí)一般不會造成很大的損失，風(fēng)險(xiǎn)可控。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)肯定是一直存在的，關(guān)鍵是如何在一個(gè)顯化過程中體現(xiàn)出來。因此對于審計(jì)人員也應(yīng)該給與一定的責(zé)任追究和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，只有這樣審計(jì)人員為維護(hù)自己利益盡心盡力、盡職盡責(zé)完成審計(jì)工作。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及相互關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由三種風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。這三種風(fēng)險(xiǎn)都是獨(dú)立存在的，對于審計(jì)人員的要求也不相同。固有風(fēng)險(xiǎn)一般是固定存在的，通過會計(jì)師或?qū)徲?jì)人員是不能解決的，也不能改變的。主要指的是被審計(jì)單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)不予考慮的前提下，財(cái)務(wù)報(bào)表對于單項(xiàng)認(rèn)定出現(xiàn)重大錯報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)主要是被審計(jì)單位內(nèi)控對于財(cái)務(wù)報(bào)表的錯項(xiàng)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師或?qū)徲?jì)人員基于其專業(yè)能力評估其風(fēng)險(xiǎn)，但不能降低或影響風(fēng)險(xiǎn)的大小。檢查風(fēng)險(xiǎn)是考驗(yàn)注冊會計(jì)師和審計(jì)人員的水平，通過審計(jì)流程和程序就未能在財(cái)務(wù)報(bào)表存在的漏報(bào)或錯報(bào)發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)也是僅有的一個(gè)能夠通過審計(jì)進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三者之間又不是孤立存在的，三者之間可以關(guān)系可以表達(dá)成：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是國有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。通過公式表達(dá)為AR=IR×CR×DR。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估

風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是如此，注冊會計(jì)師或?qū)徲?jì)人員通過其專業(yè)評估來確定具體的的審計(jì)程序，有助于降低風(fēng)險(xiǎn)，但是不能消除風(fēng)險(xiǎn)。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)評估一般都要考慮消除整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)性質(zhì)的影響，除此之外還應(yīng)考慮被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和企業(yè)交易事項(xiàng)的本質(zhì)行為。誠信的財(cái)會人員有助于降低企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)，反之則反之。企業(yè)交易事項(xiàng)會導(dǎo)致會計(jì)科目增多，出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也就增大，這都是對固有風(fēng)險(xiǎn)大小的影響。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)主要基于風(fēng)險(xiǎn)控制而言，一般受企業(yè)內(nèi)控影響。企業(yè)內(nèi)控包括控制環(huán)境、財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)（財(cái)務(wù)會計(jì)軟件）和企業(yè)財(cái)務(wù)控制程序，三方面都對風(fēng)險(xiǎn)控制有決定性的作用。

3.檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是基于對被評估單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估以后，為了更好地降低風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到企業(yè)的預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)，允許承受的最大檢查風(fēng)險(xiǎn)。

五、如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

評估風(fēng)險(xiǎn)是為了降低風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)是為了避免更大過失或錯誤，因此審計(jì)人員在評估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要清晰知道自己工作的目的和要求，了解工作性質(zhì)和努力工作方向，一般情況下注冊會計(jì)師或?qū)徲?jì)人員可以通過以下幾種方式進(jìn)行降低被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正為企業(yè)保駕護(hù)航。

1.注冊會計(jì)師或?qū)徲?jì)人員在對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時(shí)，要采用就高不就低的原則，寧可高估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，也不可低估，防止因?yàn)樵u估不足造成后續(xù)工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加；在評估的時(shí)候，可以通過增加整個(gè)審計(jì)工作的樣本來降低這種風(fēng)險(xiǎn)，做然在工作量上大大增加了人員和時(shí)間，但從謹(jǐn)慎角度考慮可以降低整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.會計(jì)師事務(wù)所要招收高質(zhì)量、高素質(zhì)、高敬業(yè)精神的審計(jì)人員，只有通過不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和單項(xiàng)素質(zhì)，才能讓注冊會計(jì)師或?qū)徲?jì)人員具有識別、分析和判斷風(fēng)險(xiǎn)的能力；只有通過不斷增強(qiáng)注冊會計(jì)師和審計(jì)人員強(qiáng)烈的責(zé)任感和責(zé)任心，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)工作，才能真正做到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免失誤。

3.實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金制度

對于審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目責(zé)任至關(guān)重要，通過審計(jì)人員的項(xiàng)目責(zé)任制，真正做到責(zé)任到人、責(zé)任倒崗，真正為會計(jì)師事務(wù)所考慮，避免注冊會計(jì)師或?qū)徲?jì)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)直接問責(zé)；對于實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償基金制度，主要是基于審計(jì)人員的和會計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)制把利益綁定在一起，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)師事務(wù)所還有追溯的機(jī)會。這種補(bǔ)償基金制度就是強(qiáng)制性要求審計(jì)人員繳納給會計(jì)師事務(wù)所的的風(fēng)險(xiǎn)基金。把會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員形成一個(gè)利益共同體和命運(yùn)共同體，從主管層面上讓審計(jì)人員增強(qiáng)項(xiàng)目的整體風(fēng)險(xiǎn)意識，不斷降低風(fēng)險(xiǎn)。

4.處理好收入和質(zhì)量之間的關(guān)系

注冊會計(jì)師或?qū)徲?jì)人員要注重收入和質(zhì)量之間的關(guān)系，收入是發(fā)展的前提，是生存線；而質(zhì)量則是審計(jì)工作的生命線。只有保證生命線才能維持生存線，才能增加收入，剛好的工作、生存及發(fā)展。（作者單位為立信會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江分所）

作者簡介：呂愛珍（1986.08—）浙江永康人，中級會計(jì)師，研究生學(xué)歷，研究方向：審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。