劉玉青

摘要：在現(xiàn)代大多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)費用核算中，產(chǎn)品成本定額法是普遍使用的一種方法。產(chǎn)品成本定額法具有控制成本支出、降低成本消耗、挖掘低成本潛力等作用。本文對生產(chǎn)費用核算和產(chǎn)品成本的定額法的概念、特點、優(yōu)缺點、使用條件進行了闡述。

關(guān)鍵詞：生產(chǎn)核算；產(chǎn)品成本；定額法

工業(yè)生產(chǎn)中，會計核算是企業(yè)經(jīng)營監(jiān)督和管理的重要手段，在我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展的背景下，會計核算的發(fā)展也日益俱進。目前，我國大部分企業(yè)已經(jīng)推行一種成本計算方法，即定額法。定額法是工業(yè)會計核算最主要的應(yīng)用方法。定額法能夠幫助監(jiān)督和控制生產(chǎn)中各項費用的支出，降低資源浪費，提高經(jīng)濟節(jié)約，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部管理的潛在力量。

一、定額法的概念及特點

（一）定額法的概念

定額法屬于會計成本計算方法的范疇，是以事先制定的產(chǎn)品定額成本為標準，在生產(chǎn)費用發(fā)生時，就及時提供實際發(fā)生的費用脫離定額耗費的差異額，讓管理者及時采取措施，控制生產(chǎn)費用的發(fā)生額，并且根據(jù)定額和差異額計算產(chǎn)品實際成本的一種成本計算和控制的方法。首先根據(jù)可能消耗的定額，為產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品定位支出消耗定額，借助于計算和統(tǒng)計的方法對產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品定位支出消耗進行預(yù)先估算，估計定額成本的大小。在日常生產(chǎn)生活中，采用不同的計算方法，對實際支出和定額支出之間的差異進行分析，再在定額成本中加上這些差異，就可以得到產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品定位支出消耗的實際成本。定額法中規(guī)定，產(chǎn)品的實際成本應(yīng)該等于定額成本和脫離定額的差異之和。

（二）定額法的特點

1.定額法中需要對成本進行計算，主要是對企業(yè)的成品和半成品進行計算。根據(jù)企業(yè)制定的定額法的相關(guān)規(guī)定，以及對預(yù)算費用的具體要求，對成品成本進行統(tǒng)計，對半成品的成本進行計算。

2.定額法主要在每個月企業(yè)成本計算時期使用。目前，大量生產(chǎn)企業(yè)使用定額法計算生產(chǎn)成本，但是只能按月進行成本計算。

3.定額成本產(chǎn)品實際成本的基礎(chǔ)。產(chǎn)品的實際成本是定額成本、定額差異和定額變動三部分的和。

4.每個月的生產(chǎn)費用應(yīng)該被定額成本、定額差異和定額變動支配，一起用于生產(chǎn)研發(fā)和成品制作。

二、定額法的優(yōu)缺點

定額法主要使用與社會計劃經(jīng)濟背景下，可以看做是為計劃經(jīng)濟服務(wù)的。在使用定額法對企業(yè)成本進行計算和預(yù)估時，定額法并非全都能夠表現(xiàn)出積極的一面，同樣也存在一定的缺點和不足。

（一）定額法的優(yōu)點

1.定額法對成本控制的實現(xiàn)，是通過對生產(chǎn)過程中消耗的資源與定額成本之間的差異進行計算，反映處實際成本脫離定額成本的程度，從而可以控制實際成本，降低成本。

2.定額法能夠挖掘低成本的潛力。產(chǎn)品的實際成本是按照定額成本以及成本差異反映的，定額法能夠?qū)Τ杀景磿r進行分析，挖掘成本潛力。

3.定額與定額變動的區(qū)別和固定成本的不斷修正，有利于提高成本定額管理水平。

4.根據(jù)目前的定額成本，在月底合理的和容易地對生產(chǎn)成品和產(chǎn)品之間的成本分配。

（二）定額法的缺點

定額法同樣存在一些不足需要改進：因為根據(jù)實際成本和固定成本計算各種不同的定額差異和個體的收集分布，即使在配額變化時也會規(guī)定配額變化，因此計算工作量較大。并且，如果產(chǎn)品的某些配額不合理且不及時修正，將會影響產(chǎn)品成本的準確性。

三、定額法的應(yīng)用

（一）定額法的使用條件

定額成本法使用有以下兩個條件：

1.定額法適用于生產(chǎn)制作工藝穩(wěn)定，企業(yè)的配額管理制度健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好的企業(yè)；

2.定額法非常適合用于產(chǎn)品基本定型，消費模式基本固定、消費群體固定的企業(yè)計算會計成本核算。大量的大規(guī)模生產(chǎn)的產(chǎn)品，特別是在機械制造，耐用家電、建材和其它生產(chǎn)企業(yè)，以及一些標準件加工企業(yè)更適合使用配額的方法來計算產(chǎn)品的成本。

（二）定額法的應(yīng)用

以定額成本法計算產(chǎn)品的實際成本，如果月末有成品和在產(chǎn)品生產(chǎn)，則累計生產(chǎn)成本應(yīng)在成品和在產(chǎn)品之間進行分配。由于定額成本法，實際成本是通過固定成本與各種成本的差異來計算的。因此，成品成本和在產(chǎn)品成本應(yīng)分別按固定成本和各種成本差異應(yīng)分別計算。先計算成品和月底在產(chǎn)品的固定成本，然后計算成品和在產(chǎn)品成本差異。而且，由于固定成本方法有現(xiàn)成的固定費用數(shù)據(jù)，各種成本差異應(yīng)根據(jù)配額方法或產(chǎn)品分配固定成本方法，當然，每個配額的分配，應(yīng)分別進行。如果差別很小，或者差異的金額很大，但產(chǎn)品數(shù)量的各種小的變化可以歸因于成品的成本負擔(dān)；如果成品的數(shù)量與產(chǎn)品之間的差額較大，則在成品在產(chǎn)品之間按定額成本比例進行分配。根據(jù)成品的固定成本，加上或者減去各種成本差異，能夠計算成品的實際成本；根據(jù)月末在產(chǎn)品的固定成本，加上或減去差額的成本即為在產(chǎn)品實際成本。

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（作者單位：山東奧泰機械有限公司）