崔紅霞

（浙江中大技術(shù)進(jìn)出口集團(tuán)有限公司，浙江 杭州 310002）

企業(yè)信息化水平?jīng)Q定了這個(gè)企業(yè)的管理水準(zhǔn)。國(guó)內(nèi)企業(yè)在政府推動(dòng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大趨勢(shì)下，正積極實(shí)施會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)。但是，會(huì)計(jì)信息化帶來(lái)的影響并非全都是積極的，由于我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)信息化的研究仍然不夠深入，其自身的發(fā)展也存在著較多的問(wèn)題，從而使得建立在相對(duì)傳統(tǒng)的信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制既帶來(lái)了好處，也造成了不好的影響。

18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命時(shí)期，生產(chǎn)力大大提高，鞏固了資產(chǎn)階級(jí)的統(tǒng)治地位，企業(yè)大規(guī)?；百Y本大眾化使近代內(nèi)部控制應(yīng)運(yùn)而生。到了20年代初，西方國(guó)家取得了好的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，尤其股份有限公司規(guī)模實(shí)力得到增長(zhǎng)，很好地把所有者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行了散開，不再是同一個(gè)對(duì)象所擁有。在美國(guó)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)非常白熱化，讓一部分企業(yè)家漸漸研究出一套組織、調(diào)節(jié)、制約和檢查企業(yè)生活的方式方法，發(fā)現(xiàn)可以預(yù)防和揭露錯(cuò)誤，這些方法按照人們的主觀意識(shí)而制定，被認(rèn)作“內(nèi)部牽制制度”，發(fā)展成為制約機(jī)制，減少錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生。

隨著時(shí)代發(fā)展，人們對(duì)企業(yè)治理的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)越來(lái)越豐富，巨人大廈的倒塌、藍(lán)天神話的破滅、“鄭百文”事件以及“安然”事件這些歷史性事件的發(fā)生無(wú)疑是給人們敲了警鐘，于是更加認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展有著多么重要的意義。它是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與管理效益的基礎(chǔ)。企業(yè)的全部管理工作以及策略方向都要在完善的內(nèi)部控制制度前提條件下進(jìn)行，企業(yè)所要進(jìn)行的所有活動(dòng)都要在內(nèi)部控制內(nèi)進(jìn)行。根據(jù)C OS O報(bào)告的觀點(diǎn)：“內(nèi)部控制之所以設(shè)置，就是在促使企業(yè)走在邁向獲利目標(biāo)的路上，達(dá)成管理理念，并把路上的意外驚嚇減到最少?！?/p>

一、研究對(duì)象

（一）會(huì)計(jì)信息化

陳旭、張志恒給會(huì)計(jì)信息化下了簡(jiǎn)明清晰的定義：會(huì)計(jì)信息化指計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用。而從廣義上講，只要是與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作信息化有關(guān)的工作我們都能稱其為會(huì)計(jì)信息化，這些工作包括了分析、設(shè)計(jì)和開發(fā)，企業(yè)完善和維持會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息化人才的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)劃與制度建設(shè)等。

會(huì)計(jì)信息化的中心工作是利用信息技術(shù)構(gòu)建起來(lái)的完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這系統(tǒng)的組成部分包括了計(jì)算機(jī)、相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)、會(huì)計(jì)信息化所需要的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)、配套的會(huì)計(jì)軟件、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、有著相應(yīng)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化管理人員。

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包含在企業(yè)信息系統(tǒng)中，可以將它理解為企業(yè)信息系統(tǒng)中的一個(gè)不可或缺的子系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)的目的是用來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，它所面對(duì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)信息處理以及會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的系統(tǒng)，它采用了現(xiàn)代先進(jìn)的信息處理技術(shù)，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、處理及傳送，通過(guò)這些過(guò)程來(lái)完成會(huì)計(jì)反映、控制職能。

（二）內(nèi)部控制

對(duì)于內(nèi)部控制的解釋，國(guó)內(nèi)外專家有幾十種不同的說(shuō)法，總結(jié)一下，都著重通過(guò)內(nèi)部控制的范圍、手段以及目的等三個(gè)方面解釋。

在1949年，在美國(guó)提出了內(nèi)部控制的觀念，這也是第一次正式提出內(nèi)部控制這一概念：內(nèi)部控制其實(shí)是一種方法和措施，它主要用于經(jīng)濟(jì)組織確保自身的財(cái)產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量和真實(shí)，提高管理運(yùn)營(yíng)水平，確保管理政策順利進(jìn)行。20世紀(jì)90年代初期,C OS O委員會(huì)通過(guò)大量的調(diào)查研究把內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)的董事會(huì),相應(yīng)的管理部門和內(nèi)部其他員工一起實(shí)施的,用來(lái)確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,并且實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)效率效果，以及保證現(xiàn)有規(guī)章制度的執(zhí)行而提出的合理保證的過(guò)程方法”。

二、會(huì)計(jì)信息化下內(nèi)部控制的特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)信息化造就了良好的內(nèi)部控制環(huán)境，信息溝通更加直接，控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)的完善鋪墊了基礎(chǔ)

伴隨信息化系統(tǒng)的應(yīng)用，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)要考慮的相關(guān)因素會(huì)逐漸增多，內(nèi)控環(huán)境必然變得越來(lái)越復(fù)雜。在傳統(tǒng)內(nèi)部控制下，會(huì)計(jì)與其他業(yè)務(wù)是相互分離的，當(dāng)業(yè)務(wù)完全發(fā)生后才能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)只能起到事后反映的作用。而在引入會(huì)計(jì)信息化技術(shù)后，能有效利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)達(dá)到會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)綜合性解決，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能起到事中決策的作用。而且在使用會(huì)計(jì)信息化后，企業(yè)在做財(cái)務(wù)相關(guān)決策、人員之間的聯(lián)系、員工的地位、以及事務(wù)處理方面都有很大的不同。具體情況如下表所示：

1、傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息化

財(cái)務(wù)決策由財(cái)務(wù)經(jīng)理和經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司戰(zhàn)略決策的執(zhí)行以及預(yù)算負(fù)責(zé)，用預(yù)防以及前后反饋等一系列控制方式來(lái)改進(jìn)偏差，降低風(fēng)險(xiǎn)，利用可以影響和調(diào)節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的方式，讓制定好的財(cái)務(wù)目標(biāo)計(jì)劃達(dá)成。

出資者、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)人員之間聯(lián)系不緊密，相互脫節(jié)。加強(qiáng)這四個(gè)層次的人員之間的溝通，這樣能制定一個(gè)包含四個(gè)層次的企業(yè)管理系統(tǒng)，提升企業(yè)管理中內(nèi)部控制的地位。

2、員工地位被投資者雇傭與企業(yè)有著共同的利益

事務(wù)解決許多難易程度的工作全部的數(shù)據(jù)收集、初步加工、儲(chǔ)存等能夠進(jìn)行自動(dòng)化處理。

3、傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)信息化的區(qū)別

另外，在信息化前提下，企業(yè)的結(jié)構(gòu)方式從“金字塔式”改為“扁平式”，企業(yè)管理層級(jí)變小，管理幅度變大，決策者和執(zhí)行者之間進(jìn)行信息溝通更直接，處事效率會(huì)大大提高，但是信息的保密性會(huì)有所降低。

（二）會(huì)計(jì)信息化增加了企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模和所在行業(yè)出發(fā)，會(huì)承受各種發(fā)生在內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加上互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用，改變了外部環(huán)境與內(nèi)部因素，存在著不穩(wěn)定的情況，如電子信息遭到黑客盜取，網(wǎng)絡(luò)渙散數(shù)據(jù)沒(méi)辦法立即傳輸?shù)鹊?。因?yàn)檫@些不穩(wěn)定情況，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)信息安全風(fēng)險(xiǎn)。新技術(shù)更新也會(huì)存在相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，在做衡量風(fēng)險(xiǎn)決策時(shí)，要進(jìn)行初始評(píng)估對(duì)象外，還應(yīng)該考慮會(huì)計(jì)信息化環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)，用計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)作為基礎(chǔ)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，就風(fēng)險(xiǎn)因素制定可行性的措施，最大限度把風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

另外，風(fēng)險(xiǎn)的增加也給企業(yè)監(jiān)督工作提出了更高的要求，企業(yè)在內(nèi)部控制的運(yùn)行過(guò)程中，可能會(huì)遇到一些實(shí)際與之前所預(yù)計(jì)的有所不同的情況，這樣就使內(nèi)部控制無(wú)法達(dá)到其應(yīng)有的水平，甚至發(fā)生極其嚴(yán)重的問(wèn)題。因此，要時(shí)刻對(duì)內(nèi)部控制的進(jìn)行監(jiān)督工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控問(wèn)題。

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制是一種簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制系統(tǒng)，企業(yè)中的不同員工只負(fù)責(zé)自己的相應(yīng)工作，他們的職務(wù)相互分離，個(gè)人自掃門前雪，不管他人瓦上霜，盡管一些程序在操作起來(lái)十分復(fù)雜繁瑣、效率也十分低下，但是所有人的責(zé)任十分清晰明了，一旦出現(xiàn)什么問(wèn)題，能夠利用職務(wù)之間的相互制約，利用明細(xì)賬和總賬之間的聯(lián)系，及時(shí)定位和查找錯(cuò)誤的原因和出處。但是在會(huì)計(jì)電算化的情況下，情況便會(huì)有所不同，企業(yè)的組織變得更加“扁平化”，管理職能不再像原來(lái)那樣單一，變得更加復(fù)雜，員工的職責(zé)也不再那樣清晰明了。所有的會(huì)計(jì)處理都是通過(guò)計(jì)算機(jī)操作完成，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，很難知道那些錯(cuò)誤的操作具體是由誰(shuí)來(lái)完成的，這樣就不容易很快的找出問(wèn)題所在，也很難將問(wèn)題落實(shí)到個(gè)人。許多員工也不了解自己的具體職責(zé)、不清楚自己的具體任務(wù)，于是便消極的應(yīng)付工作，失去了對(duì)工作的責(zé)任心。以此同時(shí)，由于引入了信息化的管理系統(tǒng)，許多職務(wù)不再需要，而有些職務(wù)則被加強(qiáng)，與一些原來(lái)的職責(zé)兼容，如賬務(wù)處理人員也能進(jìn)行采購(gòu)工作，同時(shí)作好貨款支付和登記入賬，這樣會(huì)使職責(zé)范圍不確定，工作任務(wù)不明朗，不是踩過(guò)界，就是出現(xiàn)了問(wèn)題沒(méi)人負(fù)責(zé)，把企業(yè)運(yùn)行從高效率變成低效率。

（三）內(nèi)部審計(jì)的難度加大

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制，讓業(yè)務(wù)過(guò)程清晰明了，員工的責(zé)任也相互明確，在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，十分簡(jiǎn)單方便，發(fā)生了狀況，也能迅速排查到負(fù)責(zé)的責(zé)任人。但在會(huì)計(jì)信息化前提下，這些就不那么容易實(shí)現(xiàn)，組織結(jié)構(gòu)不再那么清晰明了，趨于扁平狀態(tài)。企業(yè)的氛圍變得融洽緊密，企業(yè)的信息方式也隨之改變，部門之間利用網(wǎng)絡(luò)增進(jìn)互相溝通，數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)記錄也使用電子網(wǎng)絡(luò)，保存在媒介上，這樣加大了篡改的風(fēng)險(xiǎn)，而且篡改之后能夠不留痕跡，甚至可以刪除并且不留下任何痕跡，這樣就給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了很大的難度。

三、會(huì)計(jì)信息化條件下提高內(nèi)部控制作用的對(duì)策

會(huì)計(jì)信息化管理讓經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行策略方向時(shí)比較依靠信息系統(tǒng)給出的各種數(shù)據(jù)，為了規(guī)范合理地利用出現(xiàn)的資源，防范一些舞弊與犯罪行為，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制進(jìn)行防范。首先要清楚在運(yùn)用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)所需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素并確定關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，再分別做出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

信息系統(tǒng)外包服務(wù)不實(shí)施或監(jiān)管不妥，會(huì)給企業(yè)造成權(quán)益受損或產(chǎn)生違約損失，信息系統(tǒng)硬件管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)或股東權(quán)益受損，信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能不科學(xué)、維護(hù)與變更程序不規(guī)范，可能導(dǎo)致企業(yè)效率與效果低下，信息系統(tǒng)訪問(wèn)安全措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致商業(yè)秘密泄露，信息系統(tǒng)開發(fā)與應(yīng)用要經(jīng)過(guò)審批，不能越權(quán)審批，不然會(huì)出現(xiàn)大的差錯(cuò)、舞弊行為等造成損失，信息系統(tǒng)開發(fā)與應(yīng)用要規(guī)范合理，不然會(huì)受到外部處罰，造成經(jīng)濟(jì)與信譽(yù)損失。

企業(yè)信息化如何發(fā)展，都缺少不了人工操作，人為原因會(huì)給企業(yè)造成風(fēng)險(xiǎn)。為了能夠減少這類風(fēng)險(xiǎn)，就要努力做好職責(zé)分工、授權(quán)審批的工作。在會(huì)計(jì)信息化影響下，相關(guān)工作人員，主要是系統(tǒng)管理員、錄入員、數(shù)據(jù)管理員以及專職會(huì)計(jì)等，要充分認(rèn)知這些崗位的職能，規(guī)范穩(wěn)妥制定崗位職責(zé)，同時(shí)賦予這些崗位不同的職權(quán)。合理設(shè)置信息系統(tǒng)崗位職責(zé)可以避免工作相沖或職能交叉，這些不同的操作職權(quán)，能夠確保數(shù)據(jù)的安全以及處理事情方便有序。

其中，不相容的職務(wù)主要有會(huì)計(jì)核算程序編制的職務(wù)和會(huì)計(jì)信息錄入、整理、分析的職務(wù)；系統(tǒng)開發(fā)的職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù);會(huì)計(jì)信息錄入的職務(wù)與現(xiàn)金出納、會(huì)計(jì)核算軟件編制的職能；數(shù)據(jù)維護(hù)管理和電算審核職務(wù);系統(tǒng)操作和系統(tǒng)檔案管理職務(wù)等。

另外，還可以設(shè)置輪崗制度，這樣可以降低老員工利用自己對(duì)該崗位的熟悉程度挖掘可以鉆的漏洞的風(fēng)險(xiǎn)。并且還能使員工對(duì)企業(yè)的所以業(yè)務(wù)都有所了解，培養(yǎng)了各方面能力，為提高其工作效率。

會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)條件嚴(yán)格。要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威，首先就要把內(nèi)部審計(jì)的地位提升。內(nèi)部審計(jì)體系能否可以把作用充分發(fā)揮，就要著重看自身設(shè)置的制度是否健全。

健全和提升內(nèi)部審計(jì)要做到：第一，要確定好審計(jì)目標(biāo)，并按照有關(guān)法律規(guī)定，制定工作手冊(cè)，完善內(nèi)部審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用更加廣泛，不單是傳統(tǒng)的核驗(yàn)防弊，已經(jīng)著重延伸向內(nèi)部控制評(píng)審，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)綜合性經(jīng)濟(jì)建設(shè)方向推進(jìn)。第二，改善審計(jì)方式，提高內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平。要想促使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)更高的發(fā)展，就要改善審計(jì)方法，對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，將事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)同管理效益審計(jì)相維系，手工賬表審計(jì)同計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)審計(jì)相維系，加強(qiáng)監(jiān)督，讓監(jiān)督與評(píng)價(jià)一樣重要。之后，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理中區(qū)，幫助企業(yè)分析在深化改革中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，提出以下有針對(duì)性的而且行之有效的措施。

另外，人才是內(nèi)部控制中最重要的部分。會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)誕生出來(lái)的，所以從業(yè)人員要具備豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)，熟練操作信息技術(shù)，掌握充足的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式已經(jīng)達(dá)不到公司需求的水準(zhǔn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員達(dá)不到如今企業(yè)對(duì)人才標(biāo)準(zhǔn)，為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，就要定期培訓(xùn)就職的會(huì)計(jì)人員，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能，熟練操作水平，掌握更多知識(shí)，讓會(huì)計(jì)人員熟練地在計(jì)算機(jī)上作業(yè)，完成網(wǎng)上支付、報(bào)稅、采購(gòu)等多種業(yè)務(wù)。同時(shí)也要吸引更多的復(fù)合型人才，如今我國(guó)高校在對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)生的培養(yǎng)計(jì)劃里都增添了以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為核心的一些課程，旨在培養(yǎng)會(huì)計(jì)學(xué)與信息技術(shù)相結(jié)合的復(fù)合型人才。因此企業(yè)應(yīng)該多多吸取新鮮血液，在招聘時(shí)不僅僅看重有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，而應(yīng)該更加看重既熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)又精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才。而且，在一種新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)投入使用后，要組織員工學(xué)習(xí)新的操作知識(shí)，以免出現(xiàn)一些操作上的失誤。這樣，培養(yǎng)一批會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)硬、信息化技術(shù)一流的人才隊(duì)伍可以為企業(yè)帶來(lái)更大的財(cái)富。

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