鄧書杰 王斌

【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，人們由于對客觀事實認(rèn)識的局限性，要想對未知的客觀世界做一些合理推斷，就需要假設(shè)其存在的合理性。在財務(wù)會計領(lǐng)域，人們在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算時也必然會在一些基本1限設(shè)的前提下，才能使得我們所采用的一些會計核算方法核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更合理。具體來說，在運用會計核算方法對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算時包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四大會計假設(shè)。

【關(guān)鍵詞】會計假設(shè);會計主體;持續(xù)經(jīng)營;會計分期;貨幣計量

一、會計主體假設(shè)

會計主體假設(shè)是指會計核算在空間上界定了會計服務(wù)的對象，就是在會計核算之前要明確會計核算要反映誰發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動。只要有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的單位、個人、集體等都可以作為會計核算的主體。其實質(zhì)是根據(jù)某一個特定的經(jīng)濟(jì)單位能夠?qū)嶋H控制的經(jīng)濟(jì)資源、能夠承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，并且實際進(jìn)行經(jīng)營運作的產(chǎn)權(quán)關(guān)系連接的經(jīng)濟(jì)利益范圍。這里有一個前提條件，即企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是相對穩(wěn)定的。如果企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是不穩(wěn)定的，企業(yè)主體是一個所謂的虛擬公司，那么以這樣的會計主體來界定經(jīng)濟(jì)利益范圍就不可靠。此外，由于財務(wù)會計的基本目標(biāo)是對外編報財務(wù)報表，提供有助于各個利害關(guān)系人做出經(jīng)濟(jì)決策的財務(wù)信息。企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，就需要實行獨立經(jīng)營。因此，會計主體就必然是指那些獨立經(jīng)營、獨立核算的企業(yè)。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的經(jīng)濟(jì)生活日益豐富，經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生就不只是局限于那些獨立經(jīng)營、獨立核算的企業(yè)，更多的是多個單一企業(yè)形成的企業(yè)集團(tuán)，比如合并企業(yè)會計等，所以會計主體假設(shè)也只能在特定的經(jīng)濟(jì)活動和環(huán)境下才能適用。

二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

所謂持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是在會計核算時假設(shè)會計主體有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，也就是說會計主體能夠按照當(dāng)前的規(guī)?；驍U(kuò)大規(guī)模的狀況下一直經(jīng)營下去。否則一旦會計主體出現(xiàn)資不抵債的境況，就會喪失生命力，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不再連續(xù)，就會使得很多會計核算方法喪失其運用能力。它是以非清算為前提的，如果沒有明確的證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營失敗要破產(chǎn)，我們就假定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。如果由于某種原因，出現(xiàn)了一種短期經(jīng)營的方式，快速成立、快速分離，那么以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的會計分期的假設(shè)、歷史成本原則也就會出現(xiàn)新的情況。比如會計核算的折舊方法的運用，我們在對固定資產(chǎn)計提折舊時，是假定固定資產(chǎn)在壽命期內(nèi)是能正常被會計主體使用。所以在邏輯上，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計主體假設(shè)的必然結(jié)果。因為，確定了企業(yè)是會計主體，勢必要進(jìn)一步研究企業(yè)能存在多久。當(dāng)然這個假設(shè)也并不是在任何條件下都成立或適用。當(dāng)會計主體喪失生命力不再有經(jīng)濟(jì)發(fā)生時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就喪失了存在的意義，我們的會計核算方法就會發(fā)生質(zhì)的改變，這種情況往往涉及的就是清算會計了。

三、會計分期假設(shè)

所謂會計分期假設(shè)是指會計核算需要將整個會計期間人為的劃分成若干個相等的會計期間對外向信息使用者報告會計信息。首先，有了會計主體和持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，必然要有會計分期的假設(shè)，因為需要對外報告企業(yè)的財務(wù)狀況，就必須將連續(xù)不斷的經(jīng)營過程劃分成一定的會計期間，否則，定期編制財務(wù)報表的必要性就不存在了。比如將會計期間劃分為年度和中期，其中對外報送的年度財務(wù)報告指的是一個完整的會計年度，即從公歷的1月1日至12月31日。中期財務(wù)報告包括半年度（每年的6月30日）、季度（每個季度的最后一天）、月報、旬報等。其次，由于信息的本質(zhì)特征即時效性，所以為向信息使用者提供更加有用的會計信息，為便于信息使用者做出更有效、精準(zhǔn)的財務(wù)決策就需要進(jìn)行會計分期，從而向信息使用者提供及時、有效的會計信息。

四、貨幣計量假設(shè)

貨幣計量假設(shè)是指會計核算需要以貨幣金額在賬面上記錄，從而來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動狀況。當(dāng)然在日常會計核算時也可能采用其他的計量單位，比如勞務(wù)計量、實物計量等，但在會計核算中主要采用貨幣計量。因為在經(jīng)濟(jì)活動中貨幣可以作為經(jīng)濟(jì)等價物，任何經(jīng)濟(jì)活動都能以貨幣的形式等價交換。當(dāng)然，我們采用貨幣計量時的一個前提就是幣值穩(wěn)定。所以在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定“企業(yè)日常會計核算可以采用人民幣或人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣，但在對外報送財務(wù)會計報告時一律折算為人民幣”。所謂記賬本位幣指的是會計主體的主要經(jīng)濟(jì)活動所采用的貨幣形式。

結(jié)語

對會計假設(shè)的探討為進(jìn)一步對會計理論的科學(xué)研究奠定了一定基礎(chǔ)，同時進(jìn)一步完善了會計理論體系，因為會計理論體系也需要一系列的假設(shè)才能夠建立。會計的四個基本假設(shè)是建立會計原則的基礎(chǔ)，不進(jìn)行“持續(xù)經(jīng)營”的假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等都無從談起。

會計假設(shè)規(guī)定了會計理論的外延，建立在基本假設(shè)基礎(chǔ)之上的、經(jīng)過邏輯推理建立起來的會計理論體系不可能超越基本假設(shè)，否則就會破壞理論的完蟄性。但是在實際經(jīng)濟(jì)生活中，隨著社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫離了四個基本假設(shè)，如合并會計報表時并沒有遵守會計主體的假設(shè)，或者說沒有遵守單一主體的假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時很明顯是撇開了持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，或者說違反了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這些問題就需要作為特殊問題進(jìn)行處理。