陳計爽

摘要：企業(yè)創(chuàng)辦，對于資金的需求貫穿于全程，資金周轉(zhuǎn)困難時有可能向金融機構(gòu)、其他企業(yè)以及個人拆借資金，并支付借款費用。由于這些債權(quán)人的身份不同，其中涉及企業(yè)借款費用的會計處理和稅務(wù)處理也就不同，需要注意的問題也不同。筆者就企業(yè)借款對象不同而產(chǎn)生的借款費用，理出一些會計處理和稅務(wù)處理建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計；稅務(wù)

一、企業(yè)向金融機構(gòu)借款的費用處理

（一）會計處理

1.內(nèi)資借款費用。企業(yè)向在境內(nèi)人民幣金融機構(gòu)借款，如果用于生產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營項目所有借款費用，符合企業(yè)資本化條件的，分配計算確定金額，會計科目上借記“在建工程”、“制造費用”科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“銀行存款”等科目；如果是在企業(yè)開辦期間的所有借款費用，應(yīng)先計入“長期待攤費用——開辦費”科目掛賬，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營時分配費用轉(zhuǎn)入當期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期待攤費用——開辦費”科目，在計算確定借款費用時，借記“長期待攤費用——開辦費”科目，貸記“長期借款”、“銀行存款”等科目。

2.外幣借款費用。企業(yè)如果有外幣借款，其借款利息費用處理參照內(nèi)資借款費用。這主要討論外幣借款匯兌收益與損失的差額會計處理。對符合資本化條件匯兌收益，在發(fā)生時按實際收益金額借記“長期借款”、“應(yīng)付債券”貸記“在建工程”、“制造費用”科目。應(yīng)沖減費用計入當期收益，發(fā)生時按實際收益金額借記“長期借款”、“應(yīng)付債券”，貸記“財務(wù)費用”科目。如發(fā)生匯兌損失，作上述相反分錄。

（二）稅務(wù)處理

1.企業(yè)從銀行、信用社等金融機構(gòu)借款產(chǎn)生的費用要按發(fā)生期確認計入成本或攤銷折舊，都是允許可以在稅前扣除的。向銀行、信用社等金融機構(gòu)借款費用主要包括按期按利率正常計算的借款利息，和企業(yè)為借款這件事而發(fā)生的各種輔助費用，如銀行借款合同要求支付的保險費，銀行、信用社等金融機構(gòu)為借款而要求企業(yè)向中介機構(gòu)支付的評估費、審計費等，還有根據(jù)中國人民銀行規(guī)定的浮動利息，這些在符合有關(guān)規(guī)定前提下，都是允許可以在稅前扣除的。

2.資本化的稅收處理。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中向銀行、信用社等金融機構(gòu)借款產(chǎn)生的費用符合企業(yè)資本化條件的規(guī)定，就該作為資本性支出，合理分配計入企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)價值以及產(chǎn)品的成本，按資產(chǎn)價值攤銷和產(chǎn)品成本分配進行稅收扣除，其他不符合資本化條件不計入企業(yè)資產(chǎn)。

二、企業(yè)向其他形式企業(yè)借款的費用處理

（一）會計處理

企業(yè)向其他形式企業(yè)借款發(fā)生的利息費用，符合資本化條件的，予以資本化，應(yīng)當計入企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)價值或產(chǎn)品成本，并要按會計認定資產(chǎn)價值提取折舊攤?cè)氤杀净蚍峙溆嬋氤杀荆徊环腺Y本化條件的，利息費用實際發(fā)生額作為期間費用，計入企業(yè)當期損益。企業(yè)向其他企業(yè)發(fā)生的借款費用會計記錄與向銀行借款的核算方式并無多大區(qū)別，也更為簡化了。業(yè)務(wù)發(fā)生時主要涉及科目為：“長期待攤費用”、“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“銀行存款”等。具體可以參照企業(yè)向銀行借款的會計處理。

（二）稅務(wù)處理

1.企業(yè)向其他形式企業(yè)借款發(fā)生的費用，主要利息費用是不能超過同類同期正規(guī)銀行利率計算的利息，利息費用超過部分是不允許稅前列支的。稅法規(guī)定了企業(yè)向企業(yè)拆借款的利息支出，不得超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息費用數(shù)額的部分。

2.企業(yè)所得稅匯算實務(wù)中，企業(yè)向其他企業(yè)借款發(fā)生的利息費用，要計算區(qū)分實際借款和投資，不超過債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例2：1比例。如果超過了，要認定為關(guān)聯(lián)方交易，稅法規(guī)定超過的部分利息費用不得在企業(yè)發(fā)生當期以及以后年度扣除。

3.在不同地區(qū)、不同形式、不同稅負的企業(yè)所得稅匯算實務(wù)中，企業(yè)實際稅負高于其他企業(yè)，對企業(yè)支付給其他企業(yè)的借款利息支出可以全部扣除。如果企業(yè)實際稅負低于其他企業(yè)，則借款利息支出不可以當年扣除，也不可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

三、企業(yè)向個人借款的費用處理

（一）會計處理

現(xiàn)實生活中，中小企業(yè)向股東個人、企業(yè)職工或其他個人借款的現(xiàn)象屢有發(fā)生。賬務(wù)必須正確及時入賬處理，否則，就會潛伏很大的財務(wù)風險。借款費用在簽訂合同、收取資金，開具費用票據(jù)應(yīng)進行清淅規(guī)范記錄，會計記錄要按企業(yè)會計準則的規(guī)定進行會計賬務(wù)處理。企業(yè)向個人借款時借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等，貸記“短期借款”、“其他應(yīng)付款——某某”等；還款時做相反會計分錄。確認利息費用時借記“長期待攤費用”、“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”，貸記“銀行存款”等科目。

（二）稅務(wù)處理

1.個人收入的納稅問題。企業(yè)向個人借款，個人根據(jù)約定收取企業(yè)的利息以及合理費用，根據(jù)稅法規(guī)定，個人從企業(yè)取得的利息收入，應(yīng)按5%的稅率繳納營業(yè)稅，同時要按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20%。如果個人末及時納稅，則企業(yè)有義務(wù)代扣代繳。企業(yè)應(yīng)該加強與個人借款利息的結(jié)算，及時納稅。

2.企業(yè)支付憑證問題。企業(yè)向個人借款，可以根據(jù)借款合同等書面約定、實時領(lǐng)收款憑證入賬，但企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出，要取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票才能據(jù)此入賬。依據(jù)稅收相關(guān)法律規(guī)定，個人從企業(yè)收取的利息收入，應(yīng)該由個人根據(jù)借款合同向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。企業(yè)取得稅務(wù)機關(guān)開具的借款費用發(fā)票，做為記賬憑證付款入賬，可以當期費用或成本在稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的同時，已代征個人收入的營業(yè)稅和個人所得稅。

3.企業(yè)向個人借款有關(guān)問題。一是向企業(yè)內(nèi)部個人借款，如果借款對象是本企業(yè)股東則涉及關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)從股東個人取得的借款金額不得超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除，也不得在以后年度扣除；如果是向內(nèi)部職工借款，企業(yè)借了錢無法還上，職工鬧上訪，就有非法集資的風險。二是向企業(yè)以外人員借款，要履行合法手續(xù)，要注意借款對象個人的收入來源是合法的。

（作者單位：溫州市公用事業(yè)監(jiān)管中心）