李紅

摘要：隨著中國經(jīng)濟的日益發(fā)展，企業(yè)鼓勵員工的方式已經(jīng)在悄悄地向股權激勵體制轉變，目前越來越多的公司管理層、股東和各大企業(yè)選擇這種員工激勵方式?？偟膩砜?，這種股權激勵方式已經(jīng)相對完善，形式也相當豐富。但是不同企業(yè)之間的股權激勵狀況是不一樣，這就造成會計和稅務的處理方式有所不同。目前，各個企業(yè)重要的激勵方法和途徑就是股權激勵制度，所以探究股權激勵制度中的會計及稅務問題就顯得特別重要。因此，本文針對這類問題開展了剖析和研究，并且據(jù)此提出了相應的解決方式。

關鍵詞：股權激勵；會計問題；稅務問題

一、股權激勵牽扯到的會計問題

（一）股權激勵的差異

就現(xiàn)在看來，股權的激勵方式有很多種，對于我國來說，大多數(shù)的企業(yè)都使用下面這五種方式，主要使用后兩種。第一，股票（權）增值權：這種方法與股權和股份的轉移沒有任何關系，不需實際行權和持有股票，因而員工不用花費其他的資金來投資，就能夠取得將來股票上漲時帶來的利益，所以員工不用擔心薪資扣除等方面的問題；第二，員工持股計劃：這種激勵方法是公司合理劃分好股份后，員工可以自行來購買公司的股份，最后全部募集的股權都交由公司來規(guī)劃管理；第三，認股權證：這也是企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照法律及本公司規(guī)定向其雇員發(fā)放內(nèi)部職工認股權證，約定在達到一定工作年限或其他條件的雇員，按照折價獲得本公司持有的其他公司股票等有價證券。第四，限制性股票：員工要用現(xiàn)金來對相應的股權進行購買，才可以得到相應的股票，而且員工購買時股票的價格大約是前二十天股票均價的一半。這樣的半價拋售方式，極大地提高了員工對股票購買的欲望。第五，股票期權：這是一種比較常見的激勵方法，通常在認購方符合相應的約定條例之后，認購方，也就是被激勵的對象就會得到公司給予的認股權利，接下來被激勵的對象要在規(guī)定的時間里購買公司相應比例的股票，經(jīng)營相應的股票后取得相關利益。

（二）與股權激勵相關的會計條例

企業(yè)用于股權激勵的那些費用實際上就是員工給企業(yè)創(chuàng)造的收入，與此同時員工已經(jīng)獲得了企業(yè)發(fā)放的工資。因此進行會計清算時，員工薪資部分的配置要符合相應的法律條例。

（三）股權激勵的相關會計問題

股權激勵計劃的實行，實際上是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵對象提供服務的交易。會計上通常分權益結算的股份支付和現(xiàn)金結算的股份支付進行確認和計量，借方增加企業(yè)成本費用，貸方為增加股東權益或公司負債。實施股權激勵通常會與股權出售、行權等待及股權授予等一些事項有聯(lián)系。企業(yè)在授予激勵對象股權時，會受到相應的約束，導致被授權人只能間接行使權力。無論使用哪種支付方式去購買股權，會計處理工作都不可以馬上開展。在行權等待期間，公司必須要根據(jù)自己的真實狀況來對它的行權條件來做分析，業(yè)績條件和服務期限都是一般的行權條件，成本支出需要進行合理分配，如果股權激勵計劃到期限，職工沒有按照規(guī)定行權，以前作為公司成本費用的，要進行調(diào)整，沖回成本和資本公積或負債。

二、與股權相關的稅務問題

（一）與股權激勵相關的個人所得稅問題

不同企業(yè)之間股權激勵模式是有較大差異的，個人所得稅的額度和相關征收項目也因為股權激勵模式的不相同而有差別，所以導致了一些企業(yè)的員工還是不能享受到個人所得稅和股權激勵制度中得到的相關權益。非上市公司股權激勵也不能用優(yōu)惠計稅方式。

股權轉移通常是不會和股權增值有聯(lián)系的，而且現(xiàn)金收入和支出是會計方面的相應體現(xiàn)。如此一來，會計人員就能比較輕松地處理股票增值的個人所得稅的問題了；限制性股票計算個人所得稅的操作只有在解鎖相應批次的股票后才能進行，若解禁前轉讓的，每次均應按照財產(chǎn)轉讓所得繳納個人所得稅；個人所得稅在使用股票期權這一方式時的稅率相對較高，因一次收入較多，可比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征稅個人所得稅。企業(yè)在授權激勵對象的時候不用征收個人所得稅，并且在一些時間點上有相關約束。所以被激勵對象在使用權力時要格外重視計稅的相關注意事項；企業(yè)雇員取得認股權證在實際認購時按照工資薪金繳納個人所得稅，因一次收入較多，全部計入當月工資、薪金所得繳納個人所得稅有困難的，可經(jīng)批準后，在不超過6個月的期限平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

（二）與股權激勵相關的企業(yè)所得稅

《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》針對我國居民企業(yè)建立職工股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題，作出明確規(guī)定。該公告僅針對在我國境內(nèi)上市公司建立的限制性股票和股票期權職工股權激勵計劃作出具體規(guī)定和要求，但考慮到一些在我國境外上市的公司以及非上市公司，《公告》中規(guī)定，對這些公司，如果其所建立的職工股權激勵計劃，是參照上市公司的做法建立的，也可以按照上市公司的稅務處理辦法進行企業(yè)所得稅處理。在確認企業(yè)建立的職工股權激勵計劃作為工資薪金扣除時，是按職工實際行權時該股票的公允價格與職工實際支付價格的差額和行權數(shù)量確定。這種確認方式與個人所得稅保持一致。

三、結束語

實踐證明，股權激勵制度的實施能夠促進企業(yè)的發(fā)展。大多數(shù)公司都會選擇股價不高的時候運用股權激勵，這種方式也可以推動公司預期目標的實現(xiàn)，而且股價在將來較長時期內(nèi)是會慢慢上升的。但站在員工的角度來看的話，以工資出資的話，他們要承擔更多的稅款。針對此類現(xiàn)象，我國稅務機構要制定多種股權激勵方案。具體的要根據(jù)實際情況，對相應的激勵對象和企業(yè)采取合理的激勵方案。對于個別情況特殊的公司，可以采取免稅或者減少應繳納稅款的處理措施，提高公司的效率。

參考文獻：

[1]王孟怡.股權激勵會計處理研究[D].財政部財政科學研究所，2015.

[2]席曉娟.私募股權融資稅法規(guī)制研究[D].西南財經(jīng)大學，2011.

（作者單位：龍口平安稅務師事務所有限責任公司）