韓念逵

摘要：隨著2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，行政單位的內(nèi)部會計控制建設(shè)如火如荼的展開。由于行政單位的資金由財政撥款，資金使用是否安全、規(guī)范，資金使用效益，單位運轉(zhuǎn)及事業(yè)發(fā)展使用的資金是是否節(jié)約，在一些單位仍然不夠重視。因此應(yīng)結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，節(jié)約財政資金、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、提高財政資金使用效益。本文從行政單位內(nèi)部會計控制普遍存在的問題出發(fā)，提出加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的措施。

關(guān)鍵詞：行政單位；內(nèi)部控制；問題；措施

一、加強(qiáng)內(nèi)部會計控制的意義

（一）加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，對提高政府管理服務(wù)水平、實現(xiàn)行政單位管理服務(wù)目標(biāo)有著重要意義。是推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨、加強(qiáng)防腐倡廉建設(shè)的有力保障。

（二）加強(qiáng)行政單位內(nèi)部控制，對提高政府管理服務(wù)水平，防范風(fēng)險能力，促進(jìn)單位可持續(xù)健康發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，實現(xiàn)行政單位的管理服務(wù)目標(biāo)有著重要的意義。黨的十八大以來，我黨先后出臺了黨內(nèi)政治生活若干準(zhǔn)則、黨內(nèi)監(jiān)督條例等，顯示了我黨防腐倡廉、全面從嚴(yán)治黨的決心。而內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，關(guān)注單位重要經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險，在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督、同時兼顧運營效率。在從嚴(yán)治黨，預(yù)防腐敗方面發(fā)揮積極作用。

二、行政單位內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）內(nèi)部會計控制意識淡薄

內(nèi)部會計控制意識是內(nèi)部控制環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部會計控制意識是確保內(nèi)部控制建立健全并有效實施的重要保證。許多單位，特別是領(lǐng)導(dǎo)層缺乏對內(nèi)部會計控制的了解，對建立健全內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠。首先，單位領(lǐng)導(dǎo)層不重視財政資金使用的社會效益及安全性，也沒有節(jié)約財政資金的意識。即使認(rèn)識到資金使用的效益性也認(rèn)為內(nèi)部會計控制無法直接產(chǎn)生社會效益，或者認(rèn)為產(chǎn)生效益的周期性較長，還要花費大量的人力物力，制定較為繁鎖的程序、環(huán)節(jié)。因此不愿實施，或者只是在文字方面做了一些工作，制定了一些制度來應(yīng)付檢查，但是不愿執(zhí)行。其次，單位領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為，財務(wù)工作只是報賬、記賬。沒有認(rèn)識到缺乏內(nèi)部會計控制，會給經(jīng)濟(jì)活動帶來風(fēng)險，浪費財政資金，影響單位正常運轉(zhuǎn)及事業(yè)發(fā)展。滋生腐敗，損害人民群眾的利益，損害黨和政府在人民群眾中的形象。

（二）缺乏良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律和架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化，并影響員工的控制意識，是實施內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)。目前，行政單位內(nèi)控環(huán)境不健全，主要表現(xiàn)在沒有設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。會計組織的獨立性是影響內(nèi)部控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。職責(zé)權(quán)限不明確，沒有起到相互制衡的作用。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

制度的制定是內(nèi)部會計控制的堅實基礎(chǔ)。只有把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子，才能使各種管理有據(jù)可循，逾越不了界限。制度作為規(guī)范財務(wù)行為，強(qiáng)化財務(wù)管理的保障，對單位意義重大。

（四）預(yù)算控制缺乏剛性

加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行力，可以有效加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效益，是行政單位最重要的內(nèi)部會計控制手段之一。但是有的行政單位財務(wù)人員素質(zhì)較低，造成預(yù)算編制，支出結(jié)構(gòu)不科學(xué)，重要事業(yè)發(fā)展需求的資金得不到保障。由于預(yù)算編制沒有經(jīng)過有效論證，缺乏科學(xué)性，預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督考核機(jī)制，造成預(yù)算執(zhí)行力度弱。

三、強(qiáng)化內(nèi)部會計控制的措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部會計控制意識

要強(qiáng)化內(nèi)部會計意識，首先要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人的培訓(xùn)。讓他們意識到強(qiáng)化內(nèi)部會計控制對節(jié)約財政資金、提高財政資金績效的效果有著重大的意義。其次行政單位內(nèi)部推行內(nèi)部控制的責(zé)任制，使得責(zé)任風(fēng)險和決策層掛鉤，內(nèi)部控制責(zé)任制主要按照領(lǐng)導(dǎo)分工給予相應(yīng)的授權(quán)，進(jìn)而實現(xiàn)各個崗位工作人員能夠各司其職，相互協(xié)調(diào)、相互制約。

（二）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先要設(shè)置好內(nèi)部機(jī)構(gòu)，尤其是會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，明確職責(zé)權(quán)限。在費用審批、預(yù)算編報及審核、財務(wù)核算中明確各個環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限。其次要加強(qiáng)單位文化建設(shè)?？梢酝ㄟ^單位各黨支部的學(xué)習(xí)、邀請先進(jìn)模范報告會、積極向上的文體活動等方式提高領(lǐng)導(dǎo)班子的管理能力、凝聚力、向心力。培養(yǎng)員工積極向上的價值觀和社會責(zé)任感。培養(yǎng)員工誠實守信、愛崗敬業(yè)和團(tuán)隊協(xié)作精神。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度

建立的內(nèi)部控制制度主要包括：單位的財務(wù)管理辦法、專項經(jīng)費管理制度。各種制度的規(guī)定應(yīng)分工明確、合理劃分職責(zé)權(quán)限，明確各種經(jīng)費的使用范圍、審批程序。使不相容崗位相互制約、相互監(jiān)督。

（四）強(qiáng)化預(yù)算控制

首先行政單位應(yīng)制定單位內(nèi)部的預(yù)算管理辦法。明確預(yù)算的編報流程、審核流程、預(yù)算執(zhí)行的考核方式方法。其次嚴(yán)格按照預(yù)算法，提高資金使用效益的要求編報。重點關(guān)注民生和社會事業(yè)發(fā)展的資金。再次要嚴(yán)格按照要求進(jìn)行預(yù)算公開。行政單位的預(yù)算在單位門戶網(wǎng)站或政府網(wǎng)站進(jìn)行公開。保證公開的內(nèi)容真實、完整。通過內(nèi)外雙重監(jiān)督控制，達(dá)到對行政單位的預(yù)算約束。

四、結(jié)語

通過對行政單位內(nèi)部會計控制存在的問題進(jìn)行剖析，發(fā)現(xiàn)行政單位的內(nèi)部控制存在的問題主要是意識淡薄、內(nèi)部環(huán)境、制度不健全等引起的。因此，行政單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視內(nèi)部會計控制、加強(qiáng)培訓(xùn)和內(nèi)外監(jiān)督，建立健全內(nèi)部會計控制。使行政單位內(nèi)部會計控制建設(shè)良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部《行政單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第71號）.

[2]財政部 《行政單位會計制度》（財政庫[2013]218號.

[3]財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》財會[2012]21號.

（作者單位：廣東省韶關(guān)市中級人民法院）