吳煒民，張燕冰

能源環(huán)境問題嚴重凸顯，能源危機和環(huán)境危機已成為當前人類可持續(xù)發(fā)展面臨的最大挑戰(zhàn)之一。為平衡能源環(huán)境與經(jīng)濟增長的關系，實現(xiàn)經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展，世界上很多國家都致力于發(fā)展低碳經(jīng)濟，推動經(jīng)濟增長向低能耗、低排放和高產出的低碳方式轉型［1］。在低碳經(jīng)濟背景下，傳統(tǒng)會計體系無法核算碳交易相關業(yè)務，也就不能滿足可持續(xù)發(fā)展的條件和要求，碳會計便應運而生。

碳會計是以貨幣為主要計量單位，借助實物、技術等計量單位，采用一系列核算和鑒證等方法，向內外部會計信息使用者提供碳排放財務信息的一項管理活動。相對于歐美發(fā)達國家，我國碳會計發(fā)展相對落后。為發(fā)展低碳經(jīng)濟，近年來國內一些學者根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展的特點，對碳排放與碳會計的有關問題進行了考察［2-3］。為此，本文在簡述我國碳會計發(fā)展現(xiàn)狀的基礎上，對當前碳會計發(fā)展存在的主要問題進行分析，并提出相應的對策建議。

一、我國碳會計發(fā)展的現(xiàn)狀

歐美發(fā)達國家碳會計發(fā)展相對較早，而我國碳會計發(fā)展相對落后。美國在2003年建立了首個自愿減排市場——芝加哥氣候交易所（CCX），歐洲主要國家在2005年共同建立歐盟排放交易體系（EU ETS），我國直到2011年才開始建立碳交易試點市場，而國內第一個試點碳市場——深圳碳交易市場到2013年才正式運行［4］。在碳會計準則制定方面，2003年美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布《總量——交易機制下的排污權會計基準草案》，2004年國際會計準則理事會（IASB）公布《國際財務報告解釋公告第三號——排放權》，2010年FASB和IASB就排放權確認為何種資產、何時確認負債、如何計量等問題達成一致，并聯(lián)合發(fā)布《決議概括》。我國關于碳會計方面的規(guī)章制度在近兩年才出現(xiàn)，2016年我國發(fā)布《碳排放權試點有關會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》，規(guī)定將碳排放權確認為新的資產項目，并以公允價值進行計量。

在具體實務中，全國7個碳交易試點市場中只有廣州、深圳與北京3個市場出臺了會計處理辦法的指導意見，而其他試點市場并未制定和發(fā)布相關文件。廣州和深圳兩個市場是根據(jù)持有目的的差別來劃分碳配額的分配，其中投資配額計入金融資產（公允價值計量），而自用配額計入無形資產（歷史成本計量）。北京市場采用“其他資產”科目核算全部配額（歷史成本計量）。在會計信息披露方面，國內各個碳交易所都建立了網(wǎng)站發(fā)布碳交易情況和披露碳會計信息，而披露的內容主要是交易金額、交易量和價格變動等信息，且各市場信息披露的差異性比較大。北京市場信息披露的范圍相對較廣，可比性也較強，而其他6個市場的規(guī)范性相對較差，特別是天津市場的信息披露程度低［5］。

盡管近幾年我國在積極推動碳會計發(fā)展，但碳會計的發(fā)展仍然相對緩慢。企業(yè)如何進行碳排放會計處理和碳信息披露，以及如何制定碳減排核算、碳權抵押或鑒證等制度已成為我國碳會計發(fā)展的焦點問題。此外，上市公司主動進行碳信息披露的只是少數(shù)部分，政府和社會的監(jiān)督機制也有待加強。

二、我國碳會計發(fā)展面臨的主要問題

（一）缺乏有力而系統(tǒng)的法規(guī)或準則約束

碳會計是會計學的新領域，是環(huán)境會計的新發(fā)展，具有很強的操作性和實踐性，必須要制定相關的法規(guī)或者準則來為其運行提供良好的環(huán)境和強力支撐。歐美發(fā)達國家制定了較為系統(tǒng)的會計規(guī)范體系，這些國家針對高耗能產品制訂了嚴格的消耗標準，對產品不符合標準的企業(yè)實施較為嚴苛的經(jīng)濟處罰［6］。我國是以《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》為法律依據(jù)，但是并沒有把碳會計的相關規(guī)定修改納入這兩個法規(guī)或準則中去，也沒有提供有效的相關政策支持，這會導致碳會計在實際操作中無法可依，碳會計或者碳交易方面的信息披露不能公允和客觀地反映出企業(yè)低碳活動的實際情況。

（二）缺乏系統(tǒng)的碳會計理論指導

我國碳會計的理論研究均處于基礎階段，主要是介紹西方發(fā)達國家碳會計的先進知識與經(jīng)驗，尚未形成相對統(tǒng)一規(guī)范的框架體系。當前對碳會計的研究內容主要集中于碳會計的會計要素、會計假設、會計原則、核算目標和信息披露等必要的基礎理論，研究方法較為單一化，缺乏相關的實證研究。由于缺乏與我國現(xiàn)實情景相符的碳會計理論和實證研究，碳會計基本要素的初始確認、計量、核計和信息披露等內容缺乏操作性，在企業(yè)實操中推廣碳會計的工作也就無從開展。

（三）碳會計專業(yè)人才缺乏

碳會計屬于會計學的新興學科分支，覆蓋了會計、經(jīng)濟、管理、環(huán)境、生態(tài)等多個領域的學科，需要既懂財務知識又懂生態(tài)環(huán)境知識的復合型人才。我國會計從業(yè)人員數(shù)量雖然龐大，但這些人員普遍缺乏生態(tài)環(huán)境方面的知識。高校往往注重培養(yǎng)學生傳統(tǒng)會計知識的學習，缺乏對生態(tài)環(huán)境知識的傳授；企業(yè)以追求利潤最大化為目標，在財務團隊中也只是重視財務管理、財務會計、審計等財會人員培養(yǎng)，忽略對碳會計人才的選拔和培養(yǎng)。

（四）公眾低碳環(huán)保意識薄弱

“低碳環(huán)保”“碳足跡”等詞語雖為大眾所熟知，但人們對低碳經(jīng)濟和碳會計的重要性還是缺乏足夠的認識。從個人來看，大部分人并不關心環(huán)境保護、空氣污染等問題，也不關注低碳環(huán)保方面的宣傳，更不會參與這些方面的公益活動，對低碳經(jīng)濟和碳會計方面的了解甚少。由于環(huán)境具有外部性特征，企業(yè)往往忽視碳排放對環(huán)境造成的不利影響，也不重視履行低碳行為，因此企業(yè)缺乏對低碳知識進行宣傳和學習的內部動力，致使碳會計在企業(yè)很難得到普遍性的推廣和應用。雖然近年來國家在努力嘗試將能源節(jié)約和環(huán)境保護納入地方政府官員的政績考核，但是由于相關考核機制并不健全，也相對缺乏操作性，地方政府為追求政績和提高地方財政收入，仍然偏重于追求GDP增長，環(huán)境保護意識淡薄?？傊?，由于人們的低碳環(huán)保意識薄弱，我國碳會計的發(fā)展仍然比較緩慢。

（五）監(jiān)督機制不完善

對碳會計信息進行準確客觀的計量、審核、披露，離不開政府和社會監(jiān)督機構的支持。我國碳會計方面的法律約束力不強，碳會計的社會監(jiān)督機構也不健全，因此對企業(yè)碳會計信息披露并沒有建立有效的監(jiān)督機制。企業(yè)作為一個經(jīng)濟利益體，如果缺少強制性要求就不可能完整準確地披露有關信息，從而導致相關利益者獲得的企業(yè)信息缺乏真實性、完整性。另外，政府對企業(yè)的低碳行為也缺乏適當?shù)莫剟钫?，政策扶持度不足，企業(yè)也就缺少發(fā)展低碳經(jīng)濟和落實碳會計的動力。

三、加快我國碳會計發(fā)展的建議

（一）加快制定相關的法規(guī)和準則

碳會計在西方發(fā)達國家發(fā)展較快，重要原因在于國家及時制定并實施有效的法規(guī)或者準則來引導和規(guī)范其發(fā)展，且在實踐中不斷改進和完善。我國要推進碳會計發(fā)展，政府要加快制定與頒布碳會計有關的法規(guī)，健全國家生態(tài)保護制度，明確規(guī)范企業(yè)在生產活動中應履行的低碳法律責任，同時要加大對企業(yè)環(huán)境破壞行為的懲罰力度。在會計準則方面，需要借鑒國外積累的理論和實踐經(jīng)驗，制定出符合我國國情的碳會計基本準則和具體細則指南，實行統(tǒng)一的實施規(guī)范和標準。這樣，會計人員在進行碳會計初始確認、計量、核算和信息披露時才有法可依，更具有可操作性。碳會計計量和碳信息披露上的加強，能真正客觀真實地反映碳會計信息。

（二）加強碳會計理論研究

科學的理論體系在實踐中是不可或缺的。為改變我國碳會計發(fā)展緩慢的現(xiàn)狀，我們要重視碳會計理論研究，并將理論研究和實踐操作相結合，達到相輔相成，相互推動的目的。我們要在吸收消化發(fā)達國家碳會計先進成果的基礎上，結合我國特有的生態(tài)格局和能源結構，構建具有我國特色的碳會計理論體系，為開展碳會計實踐工作提供科學嚴謹?shù)睦碚撝笇?，促進碳會計理論研究與實操相結合，使我國碳會計的理論研究更嚴謹、更完善和更具有影響力。

（三）制定碳會計專業(yè)人才培養(yǎng)計劃

構建碳會計體系，必須要培養(yǎng)既懂財務知識又懂生態(tài)環(huán)境知識的復合型人才。作為碳會計專業(yè)人才，既要有扎實的會計專業(yè)學科功底，還需要掌握系統(tǒng)的生態(tài)環(huán)境知識。為此，高校應重視對會計學專業(yè)學生復合型能力的培養(yǎng)，開設碳會計相關的課程，讓學生在掌握全面的會計專業(yè)知識的基礎上提高低碳意識，并為學生提供更多的實踐機會，使其熟練應用碳會計的核算方法，提高其實踐能力。企業(yè)和會計師事務所應該提供員工進修培訓的機會，拓展其生態(tài)環(huán)境方面的知識，提高碳會計業(yè)務的核算能力，推動碳會計的發(fā)展進程。

（四）普及低碳環(huán)保知識

雖然低碳經(jīng)濟是未來的發(fā)展趨勢，但我國對低碳經(jīng)濟和碳會計的普及率較低，導致公眾普遍不重視低碳環(huán)保。因此，加強低碳環(huán)保知識的宣傳顯得尤為重要。政府部門應采用多樣的宣傳方法，例如制訂法律法規(guī)、拍攝公益廣告、設計低碳宣傳海報、征集環(huán)保宣傳標語等，加強綠色環(huán)保知識的普及。政府向公眾大力推廣低碳節(jié)能、綠色環(huán)保的發(fā)展理念，不僅能約束企業(yè)的環(huán)境污染行為，而且有助于在全國范圍內營造節(jié)能減排和低碳環(huán)保的氛圍，提高全體社會成員對低碳經(jīng)濟重要性的認知水平，進而有助于生態(tài)文明建設。

（五）完善碳會計監(jiān)督機制

為追逐經(jīng)濟利益，企業(yè)在生產經(jīng)營活動中往往罔顧自身的生態(tài)保護職責，對生態(tài)環(huán)境造成嚴重污染，因此建立有效的監(jiān)督機制必不可少。政府應該設立碳會計相關的審計機構和稅務機構，并引導建立環(huán)保方面的社會監(jiān)督機構（中介機構），監(jiān)察企業(yè)碳會計的實施進度，對企業(yè)披露的碳信息進行審查，確保企業(yè)碳信息的客觀性、合理性和有效性，切實引導企業(yè)開展碳會計活動。加強對企業(yè)碳會計方面的政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，有利于促使企業(yè)轉變生產行為方式，從而改善碳會計的信息披露方式和促進碳會計發(fā)展。