宜瑾

2018年1月1日，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡稱“《環(huán)境保護(hù)稅法》”）正式實(shí)施。按照稅法規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅（以下簡稱“環(huán)保稅”，是按季申報(bào)，這也意味著，今年4月1日，將迎來首個(gè)環(huán)保稅征期。

根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》，環(huán)保稅的征稅范圍為直接向環(huán)境排放的大氣、水、固體和噪聲等污染物。目前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共識(shí)別認(rèn)定環(huán)保稅納稅人26萬多戶，并基本完成網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅系統(tǒng)與金稅三期核心征管系統(tǒng)的聯(lián)調(diào)測試，確保首個(gè)征期納稅人能足不出戶進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。

對(duì)于普通公眾來說，可能對(duì)這一專業(yè)性較強(qiáng)的稅種還相對(duì)陌生，現(xiàn)在我們就針對(duì)有關(guān)環(huán)保稅的一些常見問題，為您做個(gè)解答。

環(huán)保稅最先是由誰提出的？

環(huán)保稅是由英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古最先提出的，他的觀點(diǎn)已經(jīng)被西方發(fā)達(dá)國家普遍接受。歐美各國在環(huán)保政策方面逐漸減少直接干預(yù)手段的運(yùn)用，越來越多國家地區(qū)采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種來維護(hù)生態(tài)環(huán)境，針對(duì)污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅。

荷蘭是征收環(huán)保稅比較早的國家，為環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、水污染稅等，其稅收政策已為不少發(fā)達(dá)國家研究和借鑒。此外，1984年意大利開征了廢物回收費(fèi)用，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源，法國開征森林砍伐稅，歐盟開征了碳稅。

我國開征環(huán)保稅是如何推進(jìn)的？

國家發(fā)改委的《“十一五”規(guī)劃綱要》實(shí)施中期評(píng)估報(bào)告顯示：反映節(jié)能減排的單位GDP能耗和主要污染物排放兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)展不容樂觀。兩年過去了，能耗、化學(xué)需氧量、二氧化硫排放等三項(xiàng)指標(biāo)的完成進(jìn)度，均不足三分之一。2009年3月，全國政協(xié)委員歐成中就此提交了一份提案，認(rèn)為國家應(yīng)該擇機(jī)開征“環(huán)境保護(hù)稅”。

2010年11月23日，國家發(fā)展改革委副主任解振華在國新辦新聞發(fā)布會(huì)上表示，“十二五”期間有可能開征環(huán)保稅，現(xiàn)在有關(guān)部門正在積極研究，在“十二五”期間，我國會(huì)更多地利用市場機(jī)制和經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)碳排放強(qiáng)度降低的目標(biāo)。

2015年6月，中國國務(wù)院法制辦公布《環(huán)境保護(hù)稅（征求意見稿）》。

2016年12月25日，第十二屆全國人大常委會(huì)第25次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》，自2018年1月1日起正式施行。

為什么實(shí)行環(huán)保稅？

環(huán)保稅源于排污收費(fèi)制度。我國于1979年開始排污收費(fèi)試點(diǎn)。通過收費(fèi)這一經(jīng)濟(jì)手段促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境治理、減少污染物排放，對(duì)防治污染、保護(hù)環(huán)境起到了重要作用。但在實(shí)際執(zhí)行中也存在如執(zhí)法剛性不足等問題，影響了該制度功能的正常發(fā)揮，排污費(fèi)改稅的呼聲越來越高。

黨的十八屆三中、四中全會(huì)明確提出：“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”“用嚴(yán)格的法律制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”?？紤]到環(huán)保稅的特殊性，《環(huán)境保護(hù)稅法》開宗明義，在第一條就明確了立法目的：“為了保護(hù)和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，制定本法”。實(shí)行環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，是落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署的重要舉措，有利于提高納稅人環(huán)保意識(shí)和遵從度，強(qiáng)化企業(yè)治污減排責(zé)任；有利于構(gòu)建促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的綠色稅制體系，強(qiáng)化稅收調(diào)控作用，提高全社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展。實(shí)施環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅不是為了增加財(cái)政收入，而是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，其生態(tài)意義、社會(huì)意義遠(yuǎn)大于財(cái)政意義。

哪些人要征稅？

《環(huán)境保護(hù)稅法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

《環(huán)境保護(hù)稅法》第四條明確，企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者有下列兩種情形，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：一是向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的。二是在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。

環(huán)保稅的稅額是如何規(guī)定的？

關(guān)于應(yīng)稅大氣、水污染物的稅額。稅法對(duì)大氣、水污染物以現(xiàn)行大氣、水污染物排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為稅額下限，以最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的10倍作為上限設(shè)置了稅額幅度，即大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為1.4元至14元，并授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市在上述稅額幅度內(nèi)依法制定本地具體適用稅額。

關(guān)于固體廢物和噪聲的稅額。稅法對(duì)固體廢物和噪聲實(shí)行固定稅額。其中，固體廢物按不同種類，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸5元至1000元；噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)，稅額標(biāo)準(zhǔn)為每月350元至11200元。

環(huán)保稅是什么時(shí)間申報(bào)？

《環(huán)境保護(hù)稅法》第十八條規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅按月計(jì)算，按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。

《環(huán)境保護(hù)稅法》第十九條規(guī)定，納稅人按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。

四類污染物是如何確定計(jì)稅依據(jù)的？

對(duì)應(yīng)稅大氣污染物、水污染物，按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定。污染當(dāng)量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計(jì)算。每種應(yīng)稅大氣污染物、水污染物對(duì)應(yīng)的污染當(dāng)量值，依照《環(huán)境保護(hù)稅法》所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。

對(duì)應(yīng)稅固體廢物，按照固體廢物的排放量確定。按照《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》第五條的規(guī)定，固體廢物的排放量為當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量減去當(dāng)期應(yīng)稅固體廢物的貯存量、處置量、綜合利用量的余額。

對(duì)工業(yè)噪聲，按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)是指實(shí)際產(chǎn)生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)限值之間的差值。