(吉林財經(jīng)大學 吉林 長春 130000)

注冊會計師行業(yè)監(jiān)管是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的產(chǎn)物。對于會計信息使用者而言，注冊會計師為企業(yè)輸出的財務信息提供保證。對于企業(yè)而言，注冊會計師為企業(yè)提供有關經(jīng)營活動的指引與建議。注冊會計師這種雙重角色使之成為維持資本市場有序經(jīng)濟的主要力量。但隨著舞弊作假案例的發(fā)生，影響了我國注冊會計師行業(yè)的公信力。通過本文的研究，認為行業(yè)監(jiān)管機構不僅要對注冊會計師行業(yè)加強監(jiān)管，對其進行規(guī)范與約束，還要進行全面的監(jiān)管。

一、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的現(xiàn)狀

根據(jù)中注協(xié)的質量檢查報告的數(shù)據(jù)顯示，2016年3月，中注協(xié)公布了2015年的質量檢查報告，對1381家事務所進行檢查，對10336個業(yè)務項目進行抽查。按有關規(guī)定對存在問題的84家事務所和194名注冊會計師實施了行業(yè)懲戒。其中，給予18家事務所和40名注冊會計師公開譴責；給予40家事務所和52名注冊會計師通報批評；給予26家事務所和102名注冊會計師訓誡。從檢查總體而言，多數(shù)會計師事務所符合專業(yè)標準，系統(tǒng)風險導向意識加強，整體執(zhí)業(yè)質量有所提高。

二、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的問題分析

(一)行業(yè)監(jiān)管的懲戒力度不足。從注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的質量檢查報告來看，中注協(xié)對在質量檢查過程中存在問題的事務所進行懲戒的方式大致分為公開譴責、通報批評、訓誡三種方式。此外，證監(jiān)會對事務所的行政處罰方式主要有罰款、沒收收入、警告的方式。從2002年至今，有一家會計師事務所被撤銷了證券服務資格，前者對于會計師事務所而言，影響范圍并不大，而后者，由于僅有一則案例，尚未達到以儆效尤的目的。

(二)行業(yè)監(jiān)管機制過多，中注協(xié)自治機制淡化。目前，對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的機構除了財政部門，還有證監(jiān)會和審計部門。多頭監(jiān)管使注冊會計師行業(yè)監(jiān)管體制中存在職能交叉、監(jiān)管主體模糊的現(xiàn)象。這種多重監(jiān)管不僅影響了會計師事務所的正常經(jīng)營活動，而且造成了資源浪費。

(三)忽視對非上市企業(yè)年報監(jiān)管的重要性。注冊會計師一直將上市公司年報審計監(jiān)管作為行業(yè)監(jiān)管的重點，卻忽略了非上市公司年報審計監(jiān)管。目前，我國大部分企業(yè)為了擴大企業(yè)自身規(guī)模，選擇上市，但不排除其對立的情況。有些家族企業(yè)的規(guī)模不小于上市公司，甚至要大于，其披露的財務信息對于財務信息使用者來說也至關重要，其存在的審計風險不亞于上市公司。

(四)行業(yè)監(jiān)管人員隊伍不夠強大，專業(yè)素質不足。目前，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管人員隊伍不夠強大，行業(yè)監(jiān)管人員在數(shù)量上嚴重匱乏，致使在行業(yè)監(jiān)管時，監(jiān)管人員在項目配備上出現(xiàn)人力不足的情況，不能對行業(yè)監(jiān)管工作進行全面展開。除此之外，行業(yè)監(jiān)管人員的專業(yè)素質不足，在知識儲備上欠缺，再加上沒有足夠的監(jiān)管經(jīng)驗，對行業(yè)監(jiān)管的質量與效率造成了直接的影響。

(五)相關的法律法規(guī)不夠健全。市場經(jīng)濟的發(fā)展逐步要求相關法律法規(guī)的完善，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管也不例外。目前，行業(yè)監(jiān)管的法律有《證券法》、《注冊會計師法》和《審計法》等，法規(guī)有《會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查工作廉政規(guī)定(修訂)》、《中國注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)質量檢查人員管理辦法》等。相關的法律法規(guī)在審計鑒證的過程中對于處罰也有一定的出入。此外，這些法律法規(guī)中大部分是針對審計業(yè)務執(zhí)行者設定的，并未對審計的監(jiān)管者進行設定。

三、完善我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的建議

(一)加強懲戒力度。為了能夠引起會計師事務所和注冊會計師行業(yè)對報告質量的重視，除了對其進行行政處罰以外，還要視情況讓其承擔相應的民事責任與刑事責任，同時，即使在今后的審計業(yè)務過程中，會計師事務所已經(jīng)將曾經(jīng)存在的問題進行改正，中注協(xié)也要在短期內取消其評比資格，禁止享受所有獎勵政策。為了更好的維護市場的經(jīng)濟秩序，需加強懲戒力度。

(二)加強行業(yè)監(jiān)管協(xié)調機制。行業(yè)監(jiān)管的主體越多，重復監(jiān)管問題就越嚴重。如若各個行業(yè)監(jiān)管機制之間缺乏溝通協(xié)調，職責劃分不明確，則致使會計師事務所要接受多方領導的重復檢查，進而使原有的監(jiān)管力量更為薄弱，增加監(jiān)管成本。為了改善這種情況，我國應加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的協(xié)調機制，使部門之間進行有效地溝通，提高行業(yè)監(jiān)管的效率，形成以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律監(jiān)管為輔的監(jiān)管模式。

(三)重視非上市公司年報審計監(jiān)管。中注協(xié)在和注冊會計師進行約談時，不僅要約談上市公司值得關注的風險點，也要關注非上市公司的風險點，在上市公司與非上市公司之間進行合理的資源匹配。使對非上市公司年報的監(jiān)管得到應有的重視，這樣，我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管才能更加全面，才能更加有公信力。

(四)提高行業(yè)監(jiān)管人員的職業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)復合型人才。在經(jīng)濟新常態(tài)下，注冊會計師行業(yè)是個專業(yè)素質非常強的領域，要想對注冊會計師行業(yè)實施有效監(jiān)管，行業(yè)監(jiān)管人員的知識結構必須足夠豐富，觀念轉變速度要快。為了提高注冊會計師的職業(yè)道德修養(yǎng)和整體水平，在評被定為行業(yè)監(jiān)管人員之后，應全面培養(yǎng)復合型人才，使其不僅局限于專業(yè)知識，還要涉足不同領域，如熟練掌握計算機應用，熟知國際會計準則，能夠了解不同種類的咨詢業(yè)務。

(五)建立健全的法律法規(guī)體系。為了建立健全有關行業(yè)監(jiān)管者的法律法規(guī)體系，首先，應對《注冊會計師法》進行修訂，明確行業(yè)監(jiān)管人員職責。為了避免人力資源的重復配置，政府應建立一個行業(yè)監(jiān)管機構。然后法律法規(guī)主要是針對行業(yè)監(jiān)管的協(xié)調機制進行完善，明確各協(xié)調機制權利所在。最后，加強法規(guī)建設，建立嚴格的處罰制度，使提供虛假報告的會計師事務所以及注冊會計師意識到行業(yè)監(jiān)管的重要性。建立了健全的法律法規(guī)體系，制定明確的法律條文，避免其鉆法律的空子。有效地法律銜接，不僅能使行業(yè)更清晰、準確的定位自身。而且能使行業(yè)進行有序地監(jiān)管。

綜上，行業(yè)監(jiān)管的不斷完善，才能使注冊會計師行業(yè)得以規(guī)范，才能使其更加穩(wěn)定健康的發(fā)展。注冊會計師行業(yè)是連接企業(yè)與會計信息使用者之間的樞紐。市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對會計信息質量的要求愈加嚴格。因此，加強監(jiān)管更具有現(xiàn)實意義。為了維持市場經(jīng)濟秩序，需要對行業(yè)監(jiān)管加大懲戒力度，加強行業(yè)監(jiān)管協(xié)調機制；為了使行業(yè)監(jiān)管更加全面，需要重視非上市公司審計年報的監(jiān)管；為了讓培訓人員清楚自身的職責，需要對培訓人員進行不定期的考核；為了使注冊會計師行業(yè)認清自身的地位，需要進一步使其職業(yè)道德素養(yǎng)和水平得以提高，為了使行業(yè)監(jiān)管者有法可依，需要建立健全的法律法規(guī)體系。

[1]楊偉.《注冊會計師行業(yè)監(jiān)管：現(xiàn)狀、原因與建議》[J].會計師,2016(6):78-79.

[2]孫紅艷.《注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題及對策》[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2010(9)：188-189.

[3]汪小平.《我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題及對策》[J].時代金融,2017(2)：221.