李玉瑩

廢業(yè)從本質上來講，即納稅人注銷稅務登記的過程。《稅收征管法實施細則》規(guī)定：“納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在注銷工商登記前，申請注銷稅務登記；稅務登記注銷前，應當結清稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件?！钡牵趯嶋H執(zhí)行的過程中，我國對企業(yè)廢業(yè)的稅收管理仍然存在著很多問題，這些問題極易導致違法活動，不僅造成了稅款的大量流失，也嚴重影響了日常的稅收征管工作。

本文以哈爾濱市稅務部門的征管實踐為例，通過對納稅人廢業(yè)的現狀，對納稅人廢業(yè)的稅收管理問題進行分析，以期為提高稅收征管服務質量和優(yōu)化稅收征管服務體制提出相應的對策建議。

一、納稅人廢業(yè)存在的問題

“欠稅”難以清繳。納稅人廢業(yè)存在的最普遍、最主要的問題就是“欠稅”難以清繳，這不僅導致了大量的稅款流失，損害了國家的利益，也踐踏了稅法的嚴肅性和權威性，同時也加大了稅收征管工作的難度，造成經濟的扭曲。

第一，納稅人由于某些原因對企業(yè)進行注銷并終止納稅義務時，并沒有主動到稅務機關注銷稅務登記的意識，大多都是直接不再到稅務機關進行申報納稅，這直接導致了企業(yè)經營期間的部分稅款和領購的發(fā)票成為稅務機關管理過程中的死角。雖然這類企業(yè)大多是負債累累，名存實亡，其大量的欠稅、欠款也將難以收回，但是這種行為同時也會極大地增加稅務機關的工作難度。

第二，企業(yè)開業(yè)廢業(yè)頻繁，造成了大量稅款難以清繳。近年來哈爾濱市政府響應“雙創(chuàng)”的號召，與高校及多處創(chuàng)業(yè)園共同為大學生及社會人員搭建創(chuàng)業(yè)服務平臺，加之工商部門開放了注冊公司過程中的驗資環(huán)節(jié)，這也使得注冊公司變得越來越隨意。但同時因為缺少對創(chuàng)業(yè)項目的考察，很多創(chuàng)業(yè)公司都以失敗而告終，其欠繳的稅款也都將難以追繳，而且大量創(chuàng)業(yè)項目的失敗也增加了稅務機關的工作負擔。

第三，企業(yè)可能會利用廢業(yè)來逃避債務和稅款，或者通過非法運作轉移財產、掏空企業(yè)。一方面是部分企業(yè)不辦理廢業(yè)而變成“走逃戶”，即納稅人在企業(yè)面臨注銷時為躲避稅務檢查而走逃，或者在辦理稅務注銷過程中遇到某些稅收問題而走逃；另一方面是注銷稅務登記而繼續(xù)經營的“假廢業(yè)”，即無視場所變更的拆遷戶或商貿企業(yè)在經營場所搬遷時，不辦理經營場所變更而是注銷稅務登記的繼續(xù)經營；還有一部分是通過注銷舊企業(yè)而注冊新企業(yè)的“變相走逃”，即將原企業(yè)廢業(yè)后注冊新企業(yè)，更換企業(yè)名稱、法人代表和經營地點等，逃避原企業(yè)一系列涉稅問題、法律責任及相關納稅義務。

代理機構不夠盡責。部分小規(guī)模納稅人因其財務核算體系不健全，所以會將稅務工作轉包給稅務代理機構，因此企業(yè)在處理廢業(yè)問題時，對于早已存在而至今無法改善的辦理拖延等問題多歸責于稅務機關。而從實際而言，其原因并非是稅務機關工作效率低，而在于稅務代理機構的不專業(yè)、不負責和代辦拖延。

近年來，哈爾濱市稅務部門秉承提高政府職能與工作效率的要求，對納稅人廢業(yè)的辦理流程進行了大量簡化，但稅務代理機構的代辦效率卻不見提高。因工商注冊戶的增長速度遠高于稅務代理機構增速，導致稅務代理機構業(yè)務量加大，工作效率低，辦事拖延，甚至在企業(yè)申請廢業(yè)時出現稅務代理機構臨時準備廢業(yè)材料并后補歷年報表的情況，更甚則存在虛假做賬等問題。

稅務代理機構在工作上的拖延直接延誤了稅務機關處理企業(yè)廢業(yè)問題的進程，而在稅務機關與納稅人進行溝通并檢查的過程中，納稅人存在隱瞞事實或不配合檢查等問題。同時，納稅人對稅收法律法規(guī)以及稅法解釋的理解偏差，例如廢業(yè)后存貨的視同銷售處理，欠繳稅款的補繳等，也導致了稅務機關的廢業(yè)工作處理困難。

部門間信息不暢導致管理銜接不暢。注銷稅務登記是企業(yè)注銷過程中的一個環(huán)節(jié)，而企業(yè)注銷往往涉及稅務和工商等部門。就注銷稅務登記這一個環(huán)節(jié)而言，由于網絡信息系統(tǒng)不兼容、不健全，部門之間缺乏足夠的信息協(xié)調與溝通，導致納稅人在辦理注銷手續(xù)中三方缺少協(xié)調統(tǒng)一的管理制度、操作程序以及制約機制，這就導致稅務注銷時出現相互推諉、拖延時間長等問題，給納稅人辦理稅務注銷登記帶來了一定困難。

工商驗資放開后，大量納稅人申請工商開業(yè)而不申請稅務開業(yè)，而在注銷企業(yè)時，工商部門規(guī)定納稅人上交稅務注銷單進行工商注銷，導致納稅人處理廢業(yè)效率緩慢。因此也造成企業(yè)上午報單開業(yè)，下午注銷的亂象，增加了稅務部門人員工作負擔。

除此之外，哈爾濱市還存在大量買房占地并進行工商注冊的現象，經調查，其中大部分工商業(yè)戶并無經營動機，而是預測民居動遷形勢，為得動遷費而買房進行工商注冊。多數待動遷工商業(yè)戶在辦理執(zhí)照后并不經營，而在動遷后，稅務部門無法及時獲知工商業(yè)戶原址施工的消息，也無法及時通知納稅人辦理廢業(yè)。動遷辦不公布動遷戶主信息，也不與稅務部門共享相關信息。雖然動遷辦出于某種合理考慮不予公示，但卻也從一定程度上造成了稅務部門的工作困難。

平級單位很難相互制約，導致廢業(yè)監(jiān)管存在阻力，是長期以來稅務部門所存在的問題。銀行業(yè)監(jiān)管的不足，是導致違法納稅人有機可乘的重要原因。往往稅務機關在發(fā)現企業(yè)嚴重稅務問題后，銀行才會予以配合。而大多數時候，銀行會配合企業(yè)并提供部分內部信息。如稅務機關預凍結企業(yè)賬戶，帶行文批復于銀行時，銀行內部人員暗向通報企業(yè)，導致稅務機關工作人員到達銀行進行企業(yè)賬戶凍結時，發(fā)現企業(yè)款項已提前劃走的現象。

由于稅務機關無法實現與銀行的共同監(jiān)管與信息共享，加以銀行業(yè)監(jiān)督不足，部門之間信息不透明，導致廢業(yè)處理困難。所以，在加強部門協(xié)作的同時，監(jiān)管與共享并舉，才能逐漸改善稅收征管的困境。

對違法者打擊力度不夠。廢業(yè)是首先由納稅人提出申請，稅務機關才會予以辦理，也就是說只有納稅人提出注銷稅務登記，稅務機關才有權利對其稅務登記進行注銷。而實際工作中，主動提出注銷稅務登記申請的納稅人，都是稅務機關征管工作中能夠自覺接受管理的人，而一些想方設法規(guī)避涉稅風險、逃避稅務機關檢查的納稅人是不會主動向稅務機關申請注銷稅務登記的，甚至還有可能在提出注銷申請后，對存在的涉稅問題遮掩、逃避，一經發(fā)現便不辭而別。

部分納稅人以這種非正常的注銷方式來逃避繳納稅款和稅務機關的日常管理，但是也沒有辦法將他們納入專項管理的范圍，這就在一定程度上造成了稅務機關執(zhí)法不公平的問題。也正是因為對這些違法行為的處罰力度不夠，才使得這些納稅人更加猖狂，更加無視稅法，也同時讓那些遵紀守法的納稅人感覺到不公平，出現了“老實人”吃虧的現象。

二、完善納稅人廢業(yè)稅收管理的對策建議

1.完善廢業(yè)制度建設，發(fā)揮政府指導作用。廢業(yè)制度的完善與否直接關系到廢業(yè)過程存在問題的數量和嚴重程度，所以完善對廢業(yè)制度的建設是解決廢業(yè)過程存在問題的首要任務。一是廢業(yè)涉及到的各個部門要協(xié)同合作，保證信息的通暢，進而保證可以對納稅人廢業(yè)的每個程序都能進行有效的監(jiān)管，使得納稅人無法通過企業(yè)廢業(yè)進行偷逃避稅活動。二是完善廢業(yè)管理工作中的各項管理制度，加強對風險企業(yè)的日常管理，將廢業(yè)前的檢查納入日常管理，保證各項工作的執(zhí)行效果和后續(xù)的完善工作能夠順利進行，確保企業(yè)依法進行廢業(yè)，養(yǎng)成自覺申請廢業(yè)的習慣。三是定期在納稅人中開展與辦稅及廢業(yè)相關的宣傳及培訓活動，對日常辦稅環(huán)節(jié)中的共性問題進行教育指導，進一步強化納稅人的責任意識。四是正確引導納稅人對創(chuàng)業(yè)路徑的選擇，對盲目創(chuàng)業(yè)的心理進行及時的指導，組織各創(chuàng)業(yè)園區(qū)和辦稅機關開展咨詢服務，特別針對稅收管理程序與廢業(yè)辦理程序開展咨詢服務等。

2.改善稅收執(zhí)法環(huán)境，提高納稅人的依法納稅意識。一是完善立法，明確各個環(huán)節(jié)和程序，制定相關問題的明確標準，界定各個職能部門的責任，只有對稅法存在的漏洞之處進行完善才能從根本上解決納稅人廢業(yè)存在的問題，才能有效地防止違法犯罪行為的發(fā)生。二是對稅務機關的工作人員進行定期業(yè)務培訓，及時向工作人員傳達新的政策，同時還要加強政治素養(yǎng)和思想道德教育，預防稅務工作人員的違法犯罪行為，優(yōu)化稅收營商環(huán)境。三是將納稅人按照不同的標準劃分為不同的群體，定期對各個群體內的納稅人進行宣傳和教育活動，讓納稅人認識到依法納稅的重要性，培養(yǎng)納稅人自覺依法納稅的習慣。

3.強化社會中介服務，提高企業(yè)的依法廢業(yè)意識。一是建立稅務代理機構信用評級制度，按照代理機構平時的行為和信用程度對其進行等級的評定，引導優(yōu)良社會中介與中小企業(yè)進行業(yè)務對接。二是提高稅務大廳工作人員業(yè)務水平，提升服務質效，及時向稅務代理機構下發(fā)最新的登記政策，確保代理機構對登記政策的知情權，并將廢業(yè)納入一次性告知義務內容，強化涉稅處理的法律宣傳。三是定期開展稅務中介行業(yè)交流，號召企業(yè)與中介廣泛參與，搭建稅務機關與企業(yè)和中介的友好橋梁，保證稅務機關對企業(yè)和中介機構相關信息的知曉程度，這也為企業(yè)和中介機構的溝通建設了很好的平臺，不僅可以為企業(yè)和中介機構預防相關的風險，也為稅務機關的工作提供了很多相關的信息。四是定期開展對稅務代理機構進行相關的培訓，保證稅務代理機構可以依法進行稅務代理活動，這不僅可以降低企業(yè)和稅務代理機構的風險，也可以降低稅務機關的工作壓力，提高稅務機關的工作效率。

4.強化部門協(xié)同管理，擴大聯(lián)合監(jiān)管布局。一是完善稅務部門和工商部門信息溝通的相關制度，彌補信息缺失漏洞，建立稅務部門和工商部門之間的協(xié)作機制，適當放開稅務部門和工商部門之間對相關信息的查閱權限，實現相關信息在稅務部門和工商部門之間的共享，提高稅務部門的辦事效率。二是完善稅務機關的問詢機制，規(guī)定廢業(yè)過程中涉及的其他部門必須限時對稅務機關的問題做出迅速且準確的回復，讓稅務機關能夠獲得需要的、滿意的反饋。三是強化稅務機關與其他基層單位及商業(yè)銀行之間的信息交流，確保稅務機關能夠準確的掌握納稅人的信息，實現對納稅人的聯(lián)合監(jiān)管，擴大聯(lián)合監(jiān)管布局，保證納稅人廢業(yè)程序的順利進行；四是實現對廢業(yè)處理情況的動態(tài)監(jiān)管，對已經辦理廢業(yè)的企業(yè)進行事后的監(jiān)督和檢查，重點對廢業(yè)后還在繼續(xù)經營的企業(yè)進行日常巡查巡管及電商經營的網絡監(jiān)管，強化與信息部門的聯(lián)動布局，優(yōu)化線下與網絡的稅控環(huán)境。