邢國(guó)平

小微企業(yè)減半征收所得稅政策是從2010年1月1日開(kāi)始的，已持續(xù)了近8個(gè)年頭，按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅［2017］43號(hào)）規(guī)定還將延長(zhǎng)到2019年12月31日，這無(wú)疑是對(duì)小微企業(yè)的支持。但在這近8年的時(shí)間里，無(wú)論是年應(yīng)納稅所得額條件、還是資格備案與申報(bào)要求都作過(guò)多次調(diào)整，有的雖然已經(jīng)過(guò)期不再適用，但稅務(wù)部門(mén)的事后管理和檢查都要按照當(dāng)時(shí)的政策執(zhí)行，且管理或檢查的時(shí)間不定，可能在匯算清繳期過(guò)后緊接著進(jìn)行，也可能3年、5年再進(jìn)行。因此，連續(xù)享受小微企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠政策的納稅人要注意以下幾點(diǎn)：

一、確保資格條件準(zhǔn)確無(wú)誤

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2009］133號(hào)）第二條明確：“本通知所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)?！奔矗涸跊](méi)有從事國(guó)家限制和禁止行業(yè)的情況下，工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。但應(yīng)注意三點(diǎn)：

1.對(duì)可享受優(yōu)惠政策的年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行了多次調(diào)整。目前，對(duì)可享受優(yōu)惠政策的年應(yīng)納稅所得額從2012年1月1日起已經(jīng)進(jìn)行了五次調(diào)整，即：2010年1月1日至2011年12月31日為3萬(wàn)元（含本數(shù)，下同）；2012年1月1日至2013年12月31日為6萬(wàn)元；2014年1月1日至2014年12月31日為10萬(wàn)元；2015年1月1日至2015年9月30日為20萬(wàn)元；2015年10月1日至2016年12月31日為30萬(wàn)元；2017年1月1日至2019年12月31日為50萬(wàn)元。也就是說(shuō)每個(gè)時(shí)期可享受減半征收優(yōu)惠政策的年應(yīng)納稅所得額都不同。

2.年應(yīng)納稅所得額是指納稅調(diào)整后的所得額，不是企業(yè)的利潤(rùn)額。按照企業(yè)所得稅政策規(guī)定，享受減半征收所得稅的年應(yīng)納稅所得額，不論是3萬(wàn)元、6萬(wàn)元、10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元還是50萬(wàn)元，指的都是年度應(yīng)納稅所得額，而不是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)額。同時(shí)，2015年1至9月的年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元時(shí)享受減半征收的優(yōu)惠政策，10至12月份的年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元時(shí)享受減半征收的優(yōu)惠政策，具體計(jì)算方法《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）有明確規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定執(zhí)行。

3.“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的計(jì)算方法前后不一致?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］69號(hào)）第七條規(guī)定：“實(shí)施條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：

月平均值=（月初值+月末值）÷2

全年月平均值=全年各月平均值之和÷12

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

從2017年1月1日起，財(cái)稅［2017］43號(hào)又將“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”改為按季計(jì)算，即：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

應(yīng)保證各個(gè)時(shí)期運(yùn)用的公式和計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確無(wú)誤。

二、保證申報(bào)準(zhǔn)確

享受優(yōu)惠政策的年應(yīng)納稅所得額調(diào)整后，國(guó)家稅務(wù)總局適時(shí)對(duì)申報(bào)辦法進(jìn)行了調(diào)整，先后簽發(fā)的政策性文件主要有：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2014年版）等報(bào)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第28號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）等報(bào)表〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第31號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第79號(hào)》、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）部分申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第3號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)）等，應(yīng)保證各個(gè)時(shí)期的申報(bào)辦法準(zhǔn)確無(wú)誤。

三、保證備案方法和備案內(nèi)容正確

減免稅分為報(bào)批類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅，符合條件的小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅屬于備案類(lèi)減免稅。但在2014年4月18日國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)發(fā)布前，依照《稅收減免管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2005］129號(hào)）第五條第二款規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起才能享受減免稅，未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

2014年4月18日國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)明確，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào)明確，從2015年度起，小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額”等欄次履行備案手續(xù)，不再另行專(zhuān)門(mén)備案。國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)明確，從2015年10月1日起，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報(bào)享受減半征稅政策后，于匯算清繳時(shí)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第23號(hào)明確，從2017年度開(kāi)始（不包括2016年度匯算清繳），符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無(wú)需進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)備案。應(yīng)保證各個(gè)時(shí)期的備案方法和備案內(nèi)容準(zhǔn)確無(wú)誤。

2018年首個(gè)工作日，湖北省荊門(mén)市國(guó)稅局車(chē)購(gòu)稅分局共受理申報(bào)車(chē)輛463輛，征收稅款513.4萬(wàn)元，其中大廳辦理車(chē)輛327臺(tái)，征收稅款384萬(wàn)元；自助辦稅機(jī)辦理車(chē)輛123臺(tái)，征收稅款109.9萬(wàn)元；微信繳稅辦理車(chē)輛13臺(tái)，征收稅款19.5萬(wàn)元。 （圖/文：荊門(mén)國(guó)）

四、保證留存的備查資料齊全

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）在附件1——《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄（2015年版）》中明確，享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)需準(zhǔn)備和留存“所從事行業(yè)不屬于限制性行業(yè)的說(shuō)明”、“優(yōu)惠年度的資產(chǎn)負(fù)債表”、“從業(yè)人數(shù)計(jì)算過(guò)程”等備查資料，保存期限為10年，《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）第十五條明確：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書(shū)等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法的規(guī)定處理?！币簿褪钦f(shuō)，享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)，不但年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額達(dá)標(biāo)，申報(bào)、備案及時(shí)準(zhǔn)確，留存的備查資料也應(yīng)當(dāng)齊全，否則將被責(zé)令補(bǔ)繳已享受的減免稅數(shù)額。因此，享受小微企業(yè)減半征收所得稅的納稅人應(yīng)保證留存的備查資料齊全。

總之，小微企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整頻繁，連續(xù)享受優(yōu)惠政策的納稅人不但要執(zhí)行好政策，還要保管好各項(xiàng)資料，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和檢查。