徐詩彤　賈萬軍

[摘要]近幾年來隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，環(huán)境污染的問題也越來越嚴重，環(huán)境污染問題對我們的日常生活也產(chǎn)生了比較大的負面影響。企業(yè)由于受到資源緊缺等壓力的影響，也逐漸開始注意到了環(huán)境污染的重要性，綠色成本會計也就是在這樣的背景下產(chǎn)生的，可以說在整個企業(yè)的會計核算過程中可以起到比較重要的作用，本文對綠色成本理論簡要進行介紹。

[關鍵詞]綠色成本 企業(yè) 綠色會計

一、綠色成本概述

（1）綠色成本的含義。綠色成本主要是指一些企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益，在對環(huán)境污染進行治理過程中所發(fā)生的生態(tài)資源流出以及自然資源消耗，我們可以這樣理解綠色成本的含義：

一方面，傳統(tǒng)成本是綠色成本的主要基礎，綠色成本是一項資產(chǎn)性的流出，是企業(yè)經(jīng)營者為了提高經(jīng)濟效益而付出的保護環(huán)境所付出的各種耗費，是需要與企業(yè)環(huán)境管理工作有機的結合起來的。另一方面在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，大量的綠色成本必然會消耗一定的資源，導致企業(yè)存量的減少，但是如果對資源的過度使用也將會破壞生態(tài)環(huán)境，發(fā)生作業(yè)減產(chǎn)、質量下降等問題的出現(xiàn)。

（2）綠色成本的主要特征。綠色成本的主要特征包括了以下幾個方面：第一，可追溯性，主要是說在相關法律中并不存在企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的環(huán)境問題，企業(yè)要對過去和現(xiàn)在的環(huán)境污染問題進行治理和負責。第二，分散性，主要是指綠色成本貫穿了企業(yè)的整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要在分散在了材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)成品儲存的各個環(huán)節(jié)當中。第三，生態(tài)效益性，主要是指生態(tài)環(huán)境的平衡會給人類的生活帶來比較大的效益，保護環(huán)境可以有效的緩解各種人與自然之間的矛盾，通過綠色成本有利于實現(xiàn)生態(tài)系統(tǒng)的長期可持續(xù)的發(fā)展。

（三）劃分綠色成本會計的種類

綠色成本會計的種類如表1所示，通過表1我們可以按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的周期將綠色成本進行以下的分類：取得原材料的成本、生產(chǎn)加工過程中影響環(huán)境的成本、環(huán)保材料包裝的成本、循環(huán)使用中的運營費、不可利用及罰款支出等。

二、綠色成本會計體系的構成

（1）確認綠色成本。確認企業(yè)單位的綠色成本主要可以通過以下兩種方式：第一是企業(yè)進行的經(jīng)營活動和交易事項是否與環(huán)境有著直接的聯(lián)系；第二是企業(yè)的交易事項是否可以引起一些環(huán)境問題。一些與企業(yè)經(jīng)營活動的利益是否會因為環(huán)境問題而流產(chǎn)企業(yè)。

（2）計量綠色成本。進行綠色成本計量是企業(yè)經(jīng)營單位量化其確認結果的過程，在確認綠色成本的基礎上，按照特定的計量屬性對一些業(yè)務的數(shù)量和金額進行的科學合理的確定，然后通過科學合理的計算來確定綠色成本的過程，可以說企業(yè)計量綠色成本的方法可以對自身和社會都會產(chǎn)生一定的影響。

（3）計量綠色成本的方法。企業(yè)計量綠色成本的方法可以采用以下幾種方法：第一種是歷史成本法，它的計量標準是實際業(yè)務的價格和成本；第二種是非歷史成本法，主要是預提未來有可能發(fā)生的各項支出；第三種是比例法，主要是對綠色成本進行差額計量、全額計量以及按比例計量。

（4）綠色成本的信息披露。與傳統(tǒng)的成本信息一樣，綠色成本的信息也需要進行及時準確的披露，這有利于企業(yè)財務信息需要者根據(jù)環(huán)境信息來進行科學的經(jīng)營決策。從目前的情況來看我國并沒建立健全相關的綠色成本制度，由于一些主客觀因素的影響在我國全面實施綠色成本還存在著一些難度，因此為了綠色成本在我國得到全面的實施，就應該選用一些科學合理的方式對綠色成本信息進行披露。例如當企業(yè)通過損益表來核算綠色成本與收入，就不能單純的強調綠色成本的重要性，而是要多方面的披露關于綠色成本的相關信息，這樣財務信息的使用者就會從中得到更加有用的信息。同時企業(yè)的管理者也要認識到綠色成本通過表外的方式進行披露雖然會有較大的靈活性，但是其規(guī)范性也比較差，綠色成本由于僅僅在表外進行說明，常常不會引起信息使用者的重視，因此可以看出綠色成本信息披露僅僅通過表內或是表外進行披露都是不科學的，因此就需要企業(yè)投入大量的精力來加強對綠色成本信息的披露，可以說這個過程是一個系統(tǒng)復雜的過程。

（5）綠色成本的資本化與費用化。綠色成本資本化與費用化的問題是企業(yè)進行綠色成本中的一個重要問題，由于在一定期間內綠色成本可以主要分為產(chǎn)期和短期，因此也就會引起相關的資本化和費用化的問題，在日益復雜的市場環(huán)境中這些問題不僅可以對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生一定的影響，還會影響到企業(yè)的環(huán)境管理。其中具體的資本化可以表現(xiàn)為：通過實施綠色成本企業(yè)可以大大的提高經(jīng)濟效率和資產(chǎn)的運營能力，更好的保護環(huán)境，避免潛在污染環(huán)境的不良因素的發(fā)生。綠色成本在不同行業(yè)當中會有著不同的處理方式，因此按照不同準則對綠色成本的費用化和資本化的處理結果也會有所差異。例如企業(yè)發(fā)生的違反環(huán)境法規(guī)所發(fā)生的相關罰款，并不會給企業(yè)帶來收益，與未來的經(jīng)濟效益的提高也沒有關聯(lián)，就應該將其劃分為費用來進行核算；如果所發(fā)生的資產(chǎn)會提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，并且可以對企業(yè)未來經(jīng)營帶來有利的影響，那么就需要單獨的確認資產(chǎn)。

三、綠色成本核算方法的種類

目前，主要的綠色成本核算方法有作業(yè)成本法、生命周期成本法及完全成本法，

（1）作業(yè)成本法。是指在綠色成本核算中引入作業(yè)成本法的理念來進行分析與核算，即區(qū)分作業(yè)，尋找作業(yè)動因，并據(jù)此進行綠色成本分配。

（2）生命周期成本法。是指將綠色成本按照產(chǎn)品的生命周期進行分配的方法，這種方法需要對產(chǎn)品生命周期中各階段對綠色環(huán)保的影響都要進行深入分析并進行成本分配。

（3）完全成本法。完全成本法在綠色成本核算上是指將通過生產(chǎn)轉入到產(chǎn)品或勞務中的內部綠色成本和由經(jīng)營單位生產(chǎn)所產(chǎn)生的環(huán)境污染而要由經(jīng)營單位承擔的綠色成本都納入成本核算體系中的方法。