李攀岳

【摘要】本文在研究中以循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計為核心，明確循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的形成，分析循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的發(fā)展價值，提出循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的理論構(gòu)建，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的可持續(xù)健康發(fā)展，并為相關(guān)研究人員提供一定的借鑒和幫助。

【關(guān)鍵詞】循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計 經(jīng)濟(jì)理論 粗放式經(jīng)濟(jì) 循環(huán)利用

現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計模式較為單一化，屬于線性發(fā)展模式，無法適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)體系。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)概念的提出，會計模式構(gòu)建基礎(chǔ)發(fā)生改變，單一化線性模式轉(zhuǎn)化為循環(huán)模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)主要是消耗型經(jīng)濟(jì)向生態(tài)型經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，借助資源循環(huán)利用，達(dá)到零污染目標(biāo)，保護(hù)環(huán)境，實現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。對此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計立足于資源循環(huán)利用，降低能源消耗，在環(huán)保理念的基礎(chǔ)上發(fā)展經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)生態(tài)與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，順應(yīng)時代發(fā)展要求，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康的不斷發(fā)展。在這樣的環(huán)境背景下，探究循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的理論構(gòu)建分析具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的形成

環(huán)境問題日益凸顯，受社會群眾的關(guān)注與反思，使得人們重新審視對自然環(huán)境的態(tài)度和認(rèn)知。逐漸意識到自然資源是有限的天然寶庫，生態(tài)環(huán)境具有有限的承載范圍，一旦過分?jǐn)z取，必然遭到自然環(huán)境災(zāi)難。傳統(tǒng)大排放、大消耗的粗放型經(jīng)濟(jì)是環(huán)境惡化的根源，為了實現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展，要積極探索新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，進(jìn)而提出循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)調(diào)減量化、循環(huán)利用等理論，節(jié)約資源，不斷提高資源的利用價值，降低對環(huán)境的影響，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。會計以貨幣為計量單位監(jiān)督和核算社會再生產(chǎn)中的價值運用，可以客觀反映出資源配置的有效性而設(shè)計的核算制度，是不同經(jīng)濟(jì)主體間價值交換的評判標(biāo)準(zhǔn)，具有一定的公開性和公平性。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度環(huán)境下，必須需要新的會計學(xué)科需求，而構(gòu)建循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計正符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計發(fā)展的價值

循環(huán)經(jīng)濟(jì)打破傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)對“效率”的追求，增設(shè)兩個限制條件，一保證資源在生態(tài)環(huán)境承受范圍內(nèi)的永續(xù)利用：二是人類哲學(xué)思想層面上的觀念變革，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計發(fā)展的價值具體表現(xiàn)以下幾方面：

（一）促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)核算體系改革。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，GDP體系中不包含自然資源使用費用與神態(tài)環(huán)境退化損失等自然環(huán)境方面的成本核算，但是在自然環(huán)境遭到破壞以后，造成洪水泛濫，需要修堤壩，消耗自然資源進(jìn)行重復(fù)建設(shè)，造成GDP的提升。可見，傳統(tǒng)國民經(jīng)濟(jì)核算體系無法滿足循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求，需要變革和創(chuàng)新。

（二）促進(jìn)企業(yè)層面核算內(nèi)容改革。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)過于看重效率，而傳遞到企業(yè)層面上，使得企業(yè)過于追求經(jīng)濟(jì)效益，設(shè)法規(guī)避生態(tài)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任與義務(wù)，造成經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的沖突。而在循環(huán)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要求企業(yè)不僅僅看重經(jīng)濟(jì)效益，更要實現(xiàn)自然資源、生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)效益之間的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，方能維持企業(yè)長久生存能力。在這一目標(biāo)下，要求企業(yè)核算內(nèi)容的改革與優(yōu)化。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的理論構(gòu)建途徑

循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計理論包括本質(zhì)、對象、目標(biāo)、假設(shè)、原則等內(nèi)容，為了實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的理論構(gòu)建，也要從這幾方面人手：

（一）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的本質(zhì)內(nèi)容。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計融合循環(huán)經(jīng)濟(jì)和會計的概念，屬于傳統(tǒng)會計的分支，又屬于循環(huán)經(jīng)濟(jì)制度體系的重要分支系統(tǒng)。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想理論引導(dǎo)下，設(shè)計自然資源效率、經(jīng)濟(jì)效率、生態(tài)環(huán)境效率的最大化發(fā)展目標(biāo)，以自然資源、生態(tài)環(huán)境相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為為對象，通過會計學(xué)原理和方法，實現(xiàn)對自然資源和生態(tài)環(huán)境經(jīng)濟(jì)行為的確認(rèn)、計量、管理、反應(yīng)。

（二）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的核算對象。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求下形成，具備循環(huán)經(jīng)濟(jì)的特征，第一，人類經(jīng)濟(jì)活動下自然資源與生態(tài)環(huán)境的最終結(jié)果，將人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃到自然環(huán)境承載范圍內(nèi)；第二，保護(hù)自然環(huán)境與生態(tài)環(huán)境；第三，量化保護(hù)對象，借助貨幣工具進(jìn)行保護(hù)程度衡量。對此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的核算對象是再生產(chǎn)活動中和寶恒資源資源永續(xù)利用、生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)相關(guān)的資金運動。

（三）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的目標(biāo)體系。循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計目標(biāo)的制定，要站在自然資源、生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)效益協(xié)調(diào)性的角度上思考，遵循減量化原則、再使用原則、再循環(huán)原則進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的提升。由此，可明確以下三點目標(biāo)，第一，明確企業(yè)自然資源減量和生態(tài)資源保護(hù)中形成財務(wù)會計事項，合理反應(yīng)并控制財務(wù)支出：第二，為企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計信息外界利益方提供真實的財務(wù)信息，以便于投資與決策：第三，為企業(yè)內(nèi)部管理提供發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)中需要的財務(wù)信息，幫助企業(yè)實現(xiàn)自然資源、生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)效益三方的協(xié)調(diào)與平衡，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（四）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的假設(shè)基礎(chǔ)。會計學(xué)包含會計主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量以及會計分期等內(nèi)容，而循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計作為傳統(tǒng)會計的分支，沿用這一基礎(chǔ)，并加以延伸和補(bǔ)充。

（五）循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的基本原則

1.資源資本。站在循環(huán)經(jīng)濟(jì)角度上，正確認(rèn)識到自然資源、生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，將其歸類到人造資本中，不斷提高人造資本價值，融合人造資本與自然資本，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

2.區(qū)域公平。循環(huán)經(jīng)濟(jì)要求當(dāng)代人發(fā)展中不能損害后代人利益，也是評判可持續(xù)發(fā)展的重要指標(biāo)。對此，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計核算中，要求增設(shè)企業(yè)自然資源、生態(tài)環(huán)境利用合理性指標(biāo)，并為需求方提供真實而準(zhǔn)確的會計信息。

3.良性循環(huán)。地球?qū)儆谝粋€良性循環(huán)系統(tǒng)，由各類資源資源循環(huán)與相互循環(huán)所構(gòu)成，任何一種資源的破壞，都會對整個地球良性循環(huán)發(fā)展造成不利影響。對此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計要反映出自然資源循環(huán)實況，明確循環(huán)屬性，為國家宏觀調(diào)控提供必要的會計信息。

結(jié)束語：

綜上所述，為了實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要加大對循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的理論研究，明確循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的本質(zhì)內(nèi)容、核算對象、目標(biāo)體系、假設(shè)基礎(chǔ)、基本原則，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會計的實踐提供指導(dǎo)意義，協(xié)調(diào)生態(tài)環(huán)境、資源資源和人類經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，形成復(fù)合系統(tǒng)，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的偉大愿景。