李營 潘錦鈺

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展，特別近年金融危機(jī)之后，跨國公司逐漸激進(jìn)的納稅籌劃 國際避稅）致使公司利潤發(fā)生了不正常轉(zhuǎn)移、侵蝕了相關(guān)國家稅基，這些行為對政府的稅收權(quán)力形成侵害，影響到稅收立法、稅收管轄權(quán)甚至國家治理等諸多方面，打破了國際稅收秩序的平衡。

【關(guān)鍵詞】稅收治理 信息交換 聯(lián)合執(zhí)法

加強(qiáng)全球稅收治理是抵御國際經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。為了應(yīng)對前述問題，OECD于2013年7月發(fā)布了《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的行動計(jì)劃》（Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting），提出了相應(yīng)的措施以應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的問題，具體包括了數(shù)字經(jīng)濟(jì)、混合錯(cuò)配、受控外國公司規(guī)則、利息扣除、有害稅收實(shí)踐、稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)、無形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和資本以及其他高風(fēng)險(xiǎn)交易、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、強(qiáng)制披露原則、轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料、爭端解決以及多邊工具等15項(xiàng)行動。BEPS行動計(jì)劃的推行是多邊征管共治的必然選擇。

經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)和國際經(jīng)濟(jì)日趨融合，使各國經(jīng)濟(jì)依存度越來越高。一個(gè)國家的財(cái)稅政策實(shí)施效應(yīng)越來越超越國界，因而國際稅收協(xié)調(diào)與合作凸顯重要。在2014年布里斯班G20峰會上，國家主席習(xí)近平首次就稅收問題提出，“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”，得到G20領(lǐng)導(dǎo)人、各國稅務(wù)官員、專家學(xué)者的一致響應(yīng)。BEPS行動計(jì)劃的提出推進(jìn)和成果落實(shí)，反映了國際社會加強(qiáng)國際反避稅合作的基本共識。BEPS議程的啟動對幫助發(fā)展中國家提高國際稅收治理能力有著積極意義。

BEPS方略將其主要精力集中于打擊避稅地，仍未擺脫固化中心國家地位的慣性思維，不能從根本上調(diào)整不平等的國際稅收利益分配格局。理論上信息交換形式上是相互的、平等的。但實(shí)際上產(chǎn)生的成本和收益是不對等的，通常發(fā)展中國家以資本輸入為主，征管能力又較弱，可能會承擔(dān)更多的信息提供義務(wù)和成本，而信息交換的效益可能更多地為發(fā)達(dá)國家所分享。目前世界上有部分發(fā)達(dá)國家仍試圖通過包括BEPS行動計(jì)劃在內(nèi)的各種多邊平臺推廣其單邊做法，以鞏固傳統(tǒng)國際稅收秩序下不盡合理的利益格局。

近年國際稅收有兩大熱點(diǎn)問題充分體現(xiàn)出國際稅收征管共治的必要，其一是BEPS即稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移問題，其二是基于一帶一路戰(zhàn)略國際稅收政策設(shè)計(jì)問題。因此，如何正確理解BEPS的歷史定位，全面把握一帶一路戰(zhàn)略思想，做好二者的區(qū)別與銜接，是中國未來做好國際稅收政策研究、制定與實(shí)施的關(guān)鍵樞紐。為此，建議我國進(jìn)一步完善相關(guān)稅收立法及征管措施，積極應(yīng)對：

一、構(gòu)建完善情報(bào)與信息交換機(jī)制

中國企業(yè)普遍缺乏對境外稅收政策及涉稅信息的了解。這已經(jīng)成為阻礙中國企業(yè)邁出國門，享受協(xié)定待遇、規(guī)避境外投資風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的桎梏。為此，中國的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從服務(wù)納稅人、保護(hù)企業(yè)海外投資權(quán)益等方面人手，為國內(nèi)企業(yè)提供更多的業(yè)務(wù)咨詢與稅收協(xié)助；同時(shí)，逐步探索建立與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)間的長效交流與洽談機(jī)制，為中國企業(yè)“走出去”提供境外納稅服務(wù)信息。組織翻譯并及時(shí)更新國別稅收手冊，積極幫助企業(yè)正確評估境外稅收風(fēng)險(xiǎn)，告別企業(yè)對境外涉稅信息的“碎片化”時(shí)代。強(qiáng)化居民信息監(jiān)管，規(guī)范并加強(qiáng)非居民情報(bào)交換管理。

二、建立聯(lián)合執(zhí)法和協(xié)查協(xié)辦機(jī)制

作為深度參與BEPS行為計(jì)劃的一員，中國為構(gòu)建新的國際稅收體系規(guī)則做出了貢獻(xiàn)，稅務(wù)系統(tǒng)及業(yè)界專家也全面、深入地參與了BEPS的各項(xiàng)議題研究、談判和成果形成，并為行動計(jì)劃和成果文件的擬訂做出了努力。中國理應(yīng)在未來國際稅收聯(lián)合執(zhí)法過程中發(fā)揮重要作用。在聯(lián)合打擊國際逃稅和國際避稅方面，應(yīng)當(dāng)做好以下方面的工作：一是進(jìn)一步完善現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，引入比較先進(jìn)的反避稅規(guī)定，為中國強(qiáng)有力地打擊國際避稅提供較為完善的國內(nèi)法律基礎(chǔ)；二是建立多國間的、規(guī)范的反避稅工作機(jī)制，特別是構(gòu)建基于“管理、調(diào)查、服務(wù)”為一體的轉(zhuǎn)讓定價(jià)工作機(jī)制，實(shí)施、規(guī)范同期稅務(wù)檢查和預(yù)約定價(jià)，將反避稅工作模式從既往的偏重事后調(diào)查，轉(zhuǎn)變?yōu)榉啦椴⑴e；三是全力推進(jìn)與西方發(fā)達(dá)國家，尤其是G20國家間的反避稅對外談判與磋商，盡快在國內(nèi)履行對外談簽的稅收協(xié)定義務(wù)；四是延伸聯(lián)合審計(jì)的運(yùn)用，發(fā)揮多國聯(lián)合執(zhí)法。及國際協(xié)查協(xié)辦工作機(jī)制的效用，加強(qiáng)對跨國企業(yè)的反避稅調(diào)查，嚴(yán)防跨國企業(yè)境外損失向中國轉(zhuǎn)移，保護(hù)中國稅基安全。

三、完善管理服務(wù)機(jī)制

“一帶一路”沿線國家分布廣泛，語言龐雜，法律系統(tǒng)各不相同，因此有必要借助國內(nèi)高等院校及科研院所的力量，通過購買服務(wù)、合作研究、協(xié)同開發(fā)等方式，建立廣泛的合作與交流，并借助其對“一帶一路”沿線國家的國情、語言、法律、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)研究領(lǐng)域的學(xué)術(shù)成果，共同開展收集、分析和利用稅收信息等方面的合作。國家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮政策層面的優(yōu)勢，鼓勵(lì)社會組織，組建由稅務(wù)事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)人員組成的“一帶一路”法律援后團(tuán)，及時(shí)為“走出去”企業(yè)和“引進(jìn)來”企業(yè)提供專業(yè)的稅收法律咨詢、權(quán)利救濟(jì)服務(wù)。

四、加強(qiáng)稅制改革的統(tǒng)籌規(guī)劃

未來構(gòu)建全球稅收新秩序，需要各國密切稅收政策的協(xié)調(diào)溝通，合理運(yùn)用稅收政策工具，提高稅收程序的透明度，增強(qiáng)政策的可預(yù)測性，著力營造一個(gè)公平穩(wěn)定的稅制環(huán)境。推動全球經(jīng)濟(jì)增長重塑新動力。中國已經(jīng)借鑒BEPS的成果，在稅收征管法和個(gè)人所得稅法修訂中增加反避稅條款，為堵塞稅收漏洞提供法律依據(jù)。

伴隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的不斷深入，中國“走出去”企業(yè)將創(chuàng)造史無前例的投資規(guī)模。以“一帶一路”為抓手，以國際稅收規(guī)則重構(gòu)為機(jī)遇，中國勢必要在稅制改革、稅收立法、國際稅收管理理念等方面創(chuàng)新思考，特別是在未來的國際稅收系統(tǒng)建設(shè)中，不斷融入中國理念，彰顯中國智慧，展現(xiàn)中國魅力。因此，中國在稅制改革時(shí)要注重三個(gè)統(tǒng)籌，即統(tǒng)籌國內(nèi)、國外關(guān)系；統(tǒng)籌中國在全球的核心競爭力；統(tǒng)籌國內(nèi)法對其他國家的溢出效應(yīng)。在稅收立法時(shí)，要努力實(shí)現(xiàn)三個(gè)權(quán)衡，即：權(quán)衡“引進(jìn)來”和“走出去”；權(quán)衡稅收立法對國內(nèi)和國外的影響；權(quán)衡制定的協(xié)定、條款是否具備全球視野和思維。

五、樹立全球稅收管理理念

經(jīng)濟(jì)全球化帶來了稅制、稅源、稅收安排的全球化，由G20和OECD等國際組織推出的BEPS項(xiàng)目，導(dǎo)致各國稅收職能國際化的程度越來越高，國與國之間銜接的要求越來越高。“一帶一路”不但是目前中國經(jīng)濟(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，也是中國未來數(shù)年內(nèi)的時(shí)代命題。有鑒于此，一方面要充分發(fā)揮稅收組織收入的職能?？紤]國內(nèi)收入的同時(shí)，還要考慮來源于海外的收入，堅(jiān)持資本輸出應(yīng)取得合理回報(bào)原則，爭取更多海外創(chuàng)造價(jià)值的回流：另一方面要充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控的作用，給企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的平臺，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，為“走出去”企業(yè)提供更多的保障和服務(wù)。