付 佩 華

(中審工程咨詢有限公司，湖北 武漢 430000)

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，公路發(fā)展速度越來越快，尤其是高速公路的投資規(guī)模和里程逐年增加，近年來對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)也逐漸增多，對(duì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位審計(jì)，目的是減少和避免工程管理過程的紕漏和錯(cuò)誤，從而使政府及相關(guān)部門有限的投資發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益[1]。本文結(jié)合具體高速公路建設(shè)項(xiàng)目，以全面覆蓋、重點(diǎn)突出為原則，對(duì)項(xiàng)目各個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)目前專項(xiàng)審計(jì)存在的不足，提出相應(yīng)的建議，為高速公路建設(shè)項(xiàng)目管理提供參考。

1 高速公路項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)的意義

高速公路建設(shè)項(xiàng)目投資多、規(guī)模大、工期長(zhǎng)，施工標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，施工難度較大，需要投入大量人力、物力、財(cái)力，以及各方面的積極配合。對(duì)資金使用情況、物資、工程管理過程、人員的審計(jì)十分重要。如果管理過程不嚴(yán)、人員資質(zhì)和能力不足、存在徇私舞弊等行為，會(huì)影響工程完成。因此，對(duì)項(xiàng)目全過程進(jìn)行審計(jì)，才能更好的保證各項(xiàng)工作的合理順利開展，防止違法違紀(jì)行為的發(fā)生。依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策、法規(guī)對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)是促使項(xiàng)目相關(guān)各方合理有效使用資金、安排人員、保證工程質(zhì)量，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)有效的監(jiān)督手段。隨著國(guó)家城鎮(zhèn)化速度的加快，各種基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的速度不斷提升，高速公路的規(guī)模也在日益擴(kuò)大，加強(qiáng)高速公路建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)也是保證國(guó)家高速公路建設(shè)事業(yè)健康持續(xù)的需求和必要保障[2]。

2 高速公路項(xiàng)目?jī)?nèi)部專項(xiàng)審計(jì)

2.1 項(xiàng)目基本概況

某高速公路項(xiàng)目全長(zhǎng)約100 km，路基寬26 m，雙向四車道高速公路標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。項(xiàng)目總投資近80億元。經(jīng)過招標(biāo)有10個(gè)單位中標(biāo)該項(xiàng)目的土建、房建、機(jī)電、交安和綠化等工程。本次內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)是在政府年度審計(jì)工作基本結(jié)束后，在上級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)要求下，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行的內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)，目的在于檢查和披露項(xiàng)目建設(shè)過程中的違紀(jì)違法問題，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范、資金使用規(guī)范、管理行為規(guī)范。

2.2 專項(xiàng)審計(jì)工作方案

2.2.1專項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容

本次專項(xiàng)審計(jì)以資金運(yùn)行為主要線索，同時(shí)兼顧建設(shè)過程中主要風(fēng)險(xiǎn)事件，內(nèi)容包括：

1)工程項(xiàng)目審計(jì)：工程項(xiàng)目的合規(guī)性、合理性，審查工程計(jì)劃內(nèi)容是否完備，審查工程投資的可行性資料。2)工程成本審計(jì)：審查建設(shè)單位在計(jì)算工程成本方面的有關(guān)規(guī)定，工程原始記錄的真實(shí)性，審查工程成本計(jì)算的原則是否符合規(guī)定。3)工程清點(diǎn)盤存審計(jì)：工程清點(diǎn)將工程的實(shí)際存在、工程支出明細(xì)帳、盤存單核對(duì)，看三者是否相符；清點(diǎn)工程竣工后的余料，弄清其是否辦理退料手續(xù)，有無沖減工程成本，防止挪作他用或化公為私；對(duì)在建工程可根據(jù)工程完工程度按比例檢查。

從項(xiàng)目立項(xiàng)、可研、招標(biāo)投標(biāo)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、造價(jià)控制、到竣工交付使用全過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理進(jìn)行審計(jì)。對(duì)工程項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、安全、效益及國(guó)有資產(chǎn)的安全完整等方面進(jìn)行審計(jì)。包括內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等內(nèi)容[3]。

2.2.2專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)

此次專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)主要有：

1)項(xiàng)目指揮部。財(cái)務(wù)管理制度的制定及執(zhí)行是否符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；項(xiàng)目甲方與相關(guān)參建單位之間資金往來是否符合相關(guān)程序要求、有無不規(guī)范支付的行為；甲方是否履行招標(biāo)過程中的各項(xiàng)審批程序，有無虛假招標(biāo)、違規(guī)招標(biāo)的行為；有無肢解合同行為；與中標(biāo)單位簽訂合同前是否履行了各項(xiàng)法定程序；是否按照變更管理程序進(jìn)行工程變更，是否存在不合理變更行為等。

2)施工單位。施工單位資金支出是否在項(xiàng)目體系內(nèi)封閉運(yùn)行，是否用于建設(shè)外支出；各投標(biāo)單位是否是真實(shí)有效投標(biāo)，有無圍標(biāo)、串標(biāo)行為；分包單位的確定是否符合相關(guān)規(guī)定程序；施工單位與分包單位之間的資金往來是否正常，是否用于了項(xiàng)目本身；工程變更的相關(guān)資料是否齊全和真實(shí)有效；工程軟基處理、臺(tái)背回填等隱蔽工程資料是否完善齊備，簽證是否齊全。

3)監(jiān)理及技術(shù)服務(wù)單位。資金支出是否在項(xiàng)目體系內(nèi)封閉運(yùn)行，是否用于項(xiàng)目本身；各投標(biāo)單位是否是真實(shí)有效投標(biāo)，有無圍標(biāo)、串標(biāo)行為；是否存在轉(zhuǎn)包行為；是否存在違規(guī)更換現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)人員的行為；監(jiān)理日志是否齊全、合理、真實(shí)。

2.2.3專項(xiàng)審計(jì)依據(jù)

專項(xiàng)審計(jì)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法實(shí)施條例》《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法》《公路工程標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》《公路工程施工分包管理辦法》《中華人民共和國(guó)現(xiàn)金暫行條例》《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法實(shí)施細(xì)則》《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)定，以及項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度和文件，如工程變更管理辦法、監(jiān)理計(jì)劃、工程招標(biāo)文件等。

2.2.4專項(xiàng)審計(jì)程序

專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施程序主要有以下幾步：

1)下達(dá)審計(jì)通知書。根據(jù)上級(jí)下達(dá)的審計(jì)工作任務(wù)和要求，確定專項(xiàng)審計(jì)范圍，制定專項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃，報(bào)項(xiàng)目指揮部負(fù)責(zé)人審查。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)后，向項(xiàng)目相關(guān)方發(fā)出專項(xiàng)審計(jì)通知及審計(jì)所需的資料清單。2)制定審計(jì)方案。根據(jù)專項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃、范圍和項(xiàng)目實(shí)際情況，制定詳細(xì)的審計(jì)工作方案，審計(jì)方案應(yīng)包括專項(xiàng)審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、依據(jù)、程序等方面，確保制定的專項(xiàng)審計(jì)工作方案務(wù)實(shí)、高效、合理，內(nèi)容全面、重點(diǎn)突出。3)組織實(shí)施審計(jì)。搜集與項(xiàng)目有關(guān)的資料，包括施工圖、圖紙會(huì)審及相關(guān)技術(shù)交底方案、設(shè)計(jì)變更記錄、簽證單、施工圖預(yù)算、工程經(jīng)濟(jì)簽證、材料簽價(jià)單、月結(jié)算；已審批的施工組織設(shè)計(jì)、施工合同、分包合同及材料設(shè)備供貨合同、洽商、補(bǔ)充協(xié)議、中標(biāo)通知書、招投標(biāo)書、建設(shè)批文、概算書等。通過查閱資料，了解項(xiàng)目基本情況，記錄資料中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題。采取全面審查、抽樣審查、現(xiàn)場(chǎng)檢查、詢問、復(fù)核等方式獲取充分的審計(jì)證據(jù)材料，以支持審計(jì)最后的審計(jì)結(jié)論和建議。4)給出審計(jì)意見。通過以上審計(jì)調(diào)查情況、審查資料情況以及現(xiàn)場(chǎng)勘查情況的整理分析，得出初步專項(xiàng)審計(jì)意見，審計(jì)人員之間就審計(jì)情況進(jìn)行交流，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行核實(shí)，并與相關(guān)責(zé)任人、人員進(jìn)行溝通，征求被審計(jì)單位的意見和各方面的情況說明并做好記錄。專項(xiàng)審計(jì)初步意見溝通了解后，根據(jù)征求意見對(duì)初步審計(jì)意見進(jìn)行修改完善，并上報(bào)形成最終審計(jì)意見。5)出具審計(jì)報(bào)告。根據(jù)最終的專項(xiàng)審計(jì)意見和審計(jì)要求，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。整理審計(jì)中的文件資料，存檔備查。根據(jù)項(xiàng)目具體情況對(duì)報(bào)告提出的問題和建議的整改落實(shí)情況進(jìn)行核實(shí)[4]。

2.2.5專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果分析

此次內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)了幾個(gè)方面的問題：土建工程違反基本建設(shè)程序，先招標(biāo)后報(bào)批；房建施工存在違反基本建設(shè)程序，邊設(shè)計(jì)、邊施工的現(xiàn)象。根據(jù)以上專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，建議在今后的工作中嚴(yán)格按照基本建設(shè)程序和審批規(guī)定執(zhí)行，先審批后招標(biāo)；嚴(yán)格按照《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》執(zhí)行，堅(jiān)持先勘察、后設(shè)計(jì)、再施工。

3 結(jié)語

從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工驗(yàn)收，對(duì)高速公路項(xiàng)目期間的程序是否到位，資料是否齊全，手續(xù)是否及時(shí)辦理等進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)是項(xiàng)目監(jiān)督的一種有效手段，目的是保證項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但在建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)一些不足和局限，如對(duì)項(xiàng)目前期規(guī)劃、評(píng)估、立項(xiàng)中的項(xiàng)目概算和設(shè)計(jì)的審計(jì)缺乏專業(yè)評(píng)估，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況缺乏必要的監(jiān)督，建議邀請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)設(shè)計(jì)、項(xiàng)目概算等專業(yè)性較高領(lǐng)域進(jìn)行咨詢，同時(shí)從項(xiàng)目開始到最后全過程實(shí)施各階段專項(xiàng)審計(jì)，做到發(fā)現(xiàn)問題立即整改。

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