劉玉祥

[摘要]伴隨著我國社會經(jīng)濟的快速化發(fā)展，市場經(jīng)濟行為也體現(xiàn)出了多元化的發(fā)展趨勢。保險業(yè)所面臨的發(fā)展環(huán)境越來越復(fù)雜，競爭程度也變得更加激烈，對于保險企業(yè)發(fā)展造成了極其嚴重的負面影響。對此，國家也積極適應(yīng)新的社會發(fā)展潮流，針對市場經(jīng)濟體制做出了調(diào)整改革，旨在為推動企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造出更加健康、和諧的市場環(huán)境。“營改增”制度也正是基于這一社會發(fā)展背景下所誕生出來的。本文將重點針對“營改增”對我國保險業(yè)所帶來的影響進行了分析和研究。

[關(guān)鍵詞]“營改增” 保險業(yè) 影響

自2016年5月1日我國全面實行“營改增”政策以來，保險企業(yè)所面臨的稅率從原有的營業(yè)稅5%調(diào)整為了增值稅下銷項稅率6%，且允許抵扣增值稅進項發(fā)票?？紤]到增值稅所存在著的價外稅特點，企業(yè)增值稅也將不會體現(xiàn)在損益表內(nèi)。保險服務(wù)于經(jīng)濟，“營改增”對經(jīng)濟產(chǎn)生影響，勢必也對保險行業(yè)帶來一系列的影響。

一、“營改增”對保險企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，以及對市場需求的深入挖掘，從整體上來看保險業(yè)展現(xiàn)出了十分強勁的發(fā)展態(tài)勢，并逐漸形成了一整套較為完備且高效化的管理運作模式，企業(yè)市場業(yè)務(wù)流和內(nèi)部系統(tǒng)實現(xiàn)了良好的協(xié)調(diào)性運轉(zhuǎn)。保險業(yè)的內(nèi)部流程有著較為明顯的復(fù)雜性，基于原有的營業(yè)稅制度下，開展會計核算工作相應(yīng)的收付系統(tǒng)和企業(yè)內(nèi)部銷售管理、承保、再保、理賠等系統(tǒng)之間有著密切的關(guān)聯(lián)性?；趯Ω飨到y(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流的獲取，收付系統(tǒng)通過開展賬務(wù)處理以及營業(yè)稅匯算來達到清繳目的。

而在增值稅政策下，因其具有可抵扣的特點，企業(yè)財務(wù)支出端必須依據(jù)增值稅專用發(fā)票來進行進項抵扣，也便會牽涉到增值稅的匯算問題。營改增后保險業(yè)的日常收支均需開展價稅分離工作，將不包含稅收的項目予以入賬處理。而且對于增值稅發(fā)票的開具、管理、抵扣等工作也將更加關(guān)鍵。與之所對應(yīng)的會計核算同樣也會產(chǎn)生重大轉(zhuǎn)變，不但需新增一部分會計科目，對有關(guān)的增值稅項目要采取價稅分離，而且還需要按照行業(yè)本身特征對原先的入賬安排進行調(diào)整。

二、“營改增”對保險業(yè)稅負的影響

保險業(yè)涉及到的稅務(wù)問題主要是以營業(yè)稅和增值稅為主，在“營改增”之后，管理業(yè)務(wù)以及賠付費用均可進行一定的抵扣，和營業(yè)稅制度下的情況相對比而言，保險業(yè)在企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流方面將會產(chǎn)生重大變化。在本次研究中僅針對某些特殊情況展開假設(shè)探討，現(xiàn)舉例說明：例如，在營業(yè)稅體制下，企業(yè)依據(jù)5%的稅率來進行稅務(wù)計取繳納，假定K為保險企業(yè)的總營收，相應(yīng)的企業(yè)所需繳納的稅額即為K×5%；而在增值稅體制下，企業(yè)依據(jù)6%的稅率來進行稅務(wù)計取繳納，并同時開展相應(yīng)的管理業(yè)務(wù)及賠付費用抵扣，N為總共的抵扣進項稅額度，相應(yīng)的企業(yè)所應(yīng)當繳納的稅額總計為K/（1+6%）×6%-N，同時也就有保險業(yè)流轉(zhuǎn)稅變動額度K/（1+6%）×6%-N-K×5%，經(jīng)綜合處理后即為0.0066K-N。如果N=0.0066K，那么在增值稅體制下的企業(yè)稅負沒有發(fā)生任何改變，同時在確保其余相關(guān)條件確保不發(fā)生改變的情況下，現(xiàn)金流也將不會有任何改變；而如果N<0.0066K便代表營改增后企業(yè)所繳納的稅額升高了，企業(yè)現(xiàn)金流也將縮減；反之若N>0.0066K即代表營改增后企業(yè)所繳納的稅額下降了，有助于增加企業(yè)的現(xiàn)金流。

考慮到目前保險業(yè)所實行的稅務(wù)制度現(xiàn)狀情況，相關(guān)的保險企業(yè)還要繳納一定的教育附加費及城建費，此兩項費用成本原本是以營業(yè)稅為計取基礎(chǔ)。而在當前的增值稅體制下保險企業(yè)所面臨的流轉(zhuǎn)稅費也將會發(fā)生一定的變化，相應(yīng)的教育附加費和城建費也會隨之產(chǎn)生改變，若“營改增”后企業(yè)所需繳納的教育附加費和城建費升高，則會導致企業(yè)的現(xiàn)金流減少；反之若“營改增”后企業(yè)所需繳納的教育附加費和城建費降低，則會增加企業(yè)的現(xiàn)金流。

三、“營改增”對保險業(yè)利潤的影響

利潤不但是保險企業(yè)在開展績效考核工作時最為關(guān)鍵的一項參考評價標準，同時也是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的基本動力來源，其能夠?qū)⑵髽I(yè)在某一會計時段當中的實際經(jīng)營現(xiàn)狀如實體現(xiàn)出來。對于利潤的計算，即采用企業(yè)的所有經(jīng)濟收入減去相應(yīng)的成本費用以后所剩下的資金。在實行增值稅計價政策后，保險企業(yè)的利潤必將會發(fā)生一定的變化。

（一）對營業(yè)收入的影響

一般而言保險企業(yè)的經(jīng)濟收入即為在日常經(jīng)營過程當中所獲得的經(jīng)濟效益總進賬。在利潤表當中則顯示為以賺取到的保費、投資收益、公允價值變動損益及企業(yè)所開展的其他業(yè)務(wù)收入在匯總之后的總額。保險企業(yè)的經(jīng)濟收入最重要的來源途徑即為保費收益，簡單而言即為保險公司通過銷售保險產(chǎn)品所獲得的經(jīng)濟收益。在原有的營業(yè)稅體制下，保險企業(yè)的保費經(jīng)濟收益不用被作為價內(nèi)稅的營業(yè)稅去除，通常是將所收取到的保費收入作為利潤收入，假定K為保險企業(yè)通過銷售保險產(chǎn)品所得到的保費經(jīng)濟收入；而在增值稅政策環(huán)境下，考慮到增值稅所包含的價稅分離特征，企業(yè)在計算繳納稅額計算時主要是通過對保險產(chǎn)品與勞務(wù)銷售總額的計算，而不包含勞務(wù)及保險產(chǎn)品銷售收入，因此保險企業(yè)所需繳納的增值稅項目同時也就直接含括在了所收取到的保費當中，基于這一情況來考慮便要求保險企業(yè)將營業(yè)收入應(yīng)計入金額的這一項內(nèi)容予以抵扣。基于理論層面上來看，在實行增值稅政策以后假定保費收入影響因素而發(fā)生任何改變，在了保費收入內(nèi)的增值稅銷項稅款項以后，將會促使利潤表內(nèi)的營業(yè)收入降低。

在原有的營業(yè)稅政策制度下，保險行業(yè)的投資收益稅款繳納稅率為5%，其中只有很少一部分的產(chǎn)品能夠獲得免征稅款。而在現(xiàn)行的增值稅政策環(huán)境下，保險行業(yè)的投資收益很有可能會直接劃歸僅增值稅范疇當中。而對于不同投資收益在具體稅款征收與稅率額度方面也會有所差異，同時稅務(wù)制度所發(fā)生的改變也將會對投資收益的總利潤產(chǎn)生較大的波動影響。

（二）對營業(yè)支出的影響

保險企業(yè)的成本費用通常是企業(yè)在經(jīng)營過程當中所產(chǎn)生的常規(guī)性財務(wù)支出，這一部分的成本費用通常在利潤表內(nèi)體現(xiàn)為營業(yè)性財務(wù)支出。這一部分內(nèi)容具體包含了賠付支出、提取及攤回的未決賠款準備金、業(yè)務(wù)及管理費用、資產(chǎn)損失、分保費用，以及其他相關(guān)業(yè)務(wù)成本的整體費用支出。一般保險企業(yè)的經(jīng)營成本主要構(gòu)成有：第一，現(xiàn)金流。這一部分的成本較為常見的諸如保險企業(yè)利用貨幣資金賠付投保者在意外事故當中所遭受的經(jīng)濟損傷；第二，非貨幣性資產(chǎn)耗損。此項經(jīng)營成本主要是由企業(yè)的固定資產(chǎn)在經(jīng)歷了長時間的應(yīng)用自然耗損，或是出現(xiàn)不可抗力破壞而導致的折舊更換費用；第三，負債承諾。該項成本費用支出最常見到的一種便是預(yù)提費用支出。類似于以上的企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中所產(chǎn)生出的資源耗損，各個保險企業(yè)或多或少都會出現(xiàn)一些。保險企業(yè)的成本費用主要是以對投保人的賠付為主，也就是在承保責任范圍當中以及承保期限內(nèi)，對于投保者所遭受的意外事故，依據(jù)之前雙方之前所簽訂的相關(guān)保險合同條款向投保人賠付有關(guān)費用損失。依據(jù)保險理賠程序，在明確的保險賠償責任之后必須對相關(guān)的事故情況進行詳細核實，如交通事故需由保險公司派出工作人員到事故現(xiàn)場進行實地勘察，醫(yī)療保單則應(yīng)核對相關(guān)投保人的就醫(yī)信息及身份信息等情況，同時在保險公司與投保人雙方對于承包責任范圍當中所確定出的賠償金額數(shù)量均無任何疑問后，向投保人做出相應(yīng)的賠償。保險公司在處置相關(guān)保單理賠案件之時都不應(yīng)當將依據(jù)保險合同需預(yù)先支付的賠償額看作是成本，而只是把這一部分賠償額作為預(yù)付賠款，直到最終明確了相應(yīng)的賠償責任后方可作為賠款支出。

在營業(yè)稅政策體制下，保險企業(yè)所需繳納的稅務(wù)計取稅率為5%，對賠付支出不能做出抵扣；而在增值稅政策體制下，賠付支付抵扣稅額依據(jù)6%進行計算，假定L為賠付費用支出，z為可抵扣的費用部分，則L×z×6%即為能夠降低的費用支出，經(jīng)進一步處理后為0.06Lz。據(jù)此表明，賠付成本所發(fā)生的改變以及能夠抵扣的范圍，在營改增之后和賠付支出稅率有著密切的相關(guān)性。在此方面還需重點關(guān)注的是，在做出賠付支出之時必須清除是通過票扣還是比例進行抵扣。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著營業(yè)稅改征增值稅政策的實施，保險業(yè)所面臨的會計核算、發(fā)票管理、業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、系統(tǒng)改造、進項抵扣等諸多問題接踵而至，其最終體現(xiàn)和反映在保險企業(yè)的稅負與利潤兩個方面。為了能夠更好的應(yīng)對這一情況，提高企業(yè)的營收利潤率，保險企業(yè)必須深刻認識到“營改增”后所面臨的影響，并采取切實有效的應(yīng)對措施，來提升企業(yè)的綜合競爭能力，實現(xiàn)企業(yè)的良性、穩(wěn)定發(fā)展。