彭紅麗

[摘要]近些年，國家開始大力發(fā)展支柱型產(chǎn)業(yè)，健全相關(guān)的法律體系，完善相關(guān)的監(jiān)督機制?！盃I改增”就是在新形勢下，通過稅制改革實現(xiàn)對金融業(yè)的全新調(diào)控，可以說“營改增”對金融業(yè)的發(fā)展是一把“雙刃劍”，不僅是機遇還是全新的挑戰(zhàn)，該種稅制改革不僅避免重復征稅，降低了稅負，還成功的實現(xiàn)了與各個行業(yè)的抵扣鏈接，對于金融企業(yè)的影響是顯而易見的。目前，就全面出臺的營改增方案來看，其對金融業(yè)的發(fā)展舉足輕重，特別是在稅務(wù)方面的影響可見一般，但是目前在實踐中積累的經(jīng)驗較少，需要在實踐中不斷地積累，并在發(fā)展中不斷擴充，明確其顯著的特殊地位，實現(xiàn)所要實現(xiàn)的方向和目標。所以需要在實踐中探索出全新的新式“中國經(jīng)驗”，本文就是在積極的探索中，借鑒我國目前的金融業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，探索性的探究營改增對金融業(yè)減稅、提高利潤的重要意義。

[關(guān)鍵詞]營改增 金融業(yè) 影響

一、金融業(yè)“營改增”的現(xiàn)狀及意義

（一）金融業(yè)“營改增”現(xiàn)狀

新經(jīng)濟形勢下，金融業(yè)的稅負負擔較為繁重，金融業(yè)在征收營業(yè)稅時的稅負負擔較重，原有的營業(yè)稅征收方式是全額計征5%，以及計征10%以上的其他附加稅費，計征25%企業(yè)所得稅這樣來看，其稅負負擔較重，甚至其逐漸的開始成為金融業(yè)發(fā)展的一塊絆腳石，因此，“營改增”對國家和金融行業(yè)來講也尤為重要。雖然目前相比較國際經(jīng)濟的發(fā)展來看，我國金融業(yè)的發(fā)展中也存在著許多的隱患?！盃I改增”背景下，我國也積極的實施基本的免征增值稅的規(guī)定，極大的提高了金融業(yè)的經(jīng)營績效，但是全面推開“營改增”政策，我國金融業(yè)的相關(guān)環(huán)節(jié)增值稅的計量難以準確的核算，經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下，該行業(yè)在面對“營改增”的稅制調(diào)整還需要進一步的創(chuàng)新與發(fā)展。

（二）“營改增”對金融業(yè)的意義

我國財政收入主要的稅種還是增值稅，其作為重要的稅收稅種，可以采取抵扣制，其能夠最大限度減少稅負負擔，但是從國家層面的意義來看，針對金融業(yè)實施全面的“營改增”政策，雖然會減少國家的財政收入，但是整體上的角度來看，實施全面的“營改增”也在實踐中證實了，其對金融行業(yè)的促進意義。發(fā)展中國家金融行業(yè)的學者要站在長遠的角度，來衡量“營改增”政策，其整體上能夠促進金融業(yè)快速全面的發(fā)展。

二、營改增對金融業(yè)財務(wù)的影響

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，金融行業(yè)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，目前的核算來看，雖然仍然按照5%的稅率征收營業(yè)稅，但是試點后如果改征增值稅后，按照6%的比例計算相關(guān)的數(shù)值，實現(xiàn)比率上的提高，特別是在稅率上實現(xiàn)了上漲，但是從稅收上，需要在實踐中看到應(yīng)納稅額的相關(guān)數(shù)值，才能真正的看出其變化趨勢。尤其是增值稅的進項稅額的抵扣問題，其最終決定了金融業(yè)稅負的壓力減少，實踐中實現(xiàn)了對其的全新認識，特別是“營改增”后應(yīng)納稅額的金額，可以在實踐中看出其變化的趨勢，能夠看出其對金融業(yè)的長遠發(fā)展。

（一）“營改增”對金融業(yè)財務(wù)成本的影響

宏觀上來講，根據(jù)我國的財政稅務(wù)總局的相關(guān)明文規(guī)定來看，特別是財稅[2011]101號的文件規(guī)定執(zhí)行的是3%的優(yōu)惠稅率。全面實施營改增后，能夠使得金融業(yè)實施6%的稅率，加大了相關(guān)可抵扣的項目，拓寬了相關(guān)抵扣的內(nèi)容，增加了抵扣的范圍，特別是實施了增值稅的稅制后，很多的金融行業(yè)涉及到的存款利息和人員的相關(guān)費用將不可抵扣，這樣就不可避免的將會導致稅負成本增加，使得普通的金融機構(gòu)稅收的成本將會增長到10%左右，使得相關(guān)的稅收成本增幅達到50%以上，尤其是商業(yè)銀行在實施營改增后稅負的增幅將會達到8%；這樣將會使得目前各類的費用實現(xiàn)稅負成本的增幅，其比例將會達到60%左右，這樣可以看出，營改增對金融業(yè)的財務(wù)成本有著一定的不小影響。

（二）“營改增”對銀行業(yè)利潤收入的影響

金融業(yè)的銀行其稅收主要是來自于存貸款利息凈收入、手續(xù)費及傭金收入，這些收入都是能夠?qū)崿F(xiàn)收入的因素，特別是實施了營業(yè)稅改征收增值稅后，很多營業(yè)稅不需要繳納增值稅，這些不需要繳納的部分，將會實現(xiàn)相關(guān)利潤的轉(zhuǎn)增，能夠幫助銀行實現(xiàn)利潤額的增加。另一個方面來看稅率提升了，并不意味著稅負的壓力增加，還需要取決于可抵扣的進項稅額的多少。很多進項稅額難以實現(xiàn)抵扣，大多數(shù)是因為客戶大多數(shù)是個人，無法開具發(fā)票，手續(xù)費等傭金收入及成本支出的部分，也很難的將進項稅實施抵扣處理。

從2012年直到2015年的累計銀行年鑒統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，發(fā)現(xiàn)金融業(yè)最為典型的是銀行，其大部分的利息支出、成本支出等相關(guān)費用，如果完全不可抵扣，就會出現(xiàn)“營改增”后的稅前利潤下降1.93%；相反的狀況來看，其如果能夠完全的抵扣，就會使得銀行的稅前利潤實現(xiàn)下降，并且下降的比例將會達到0.48%，綜合全面的內(nèi)容來看，實施“營改增”后，可以實現(xiàn)銀行稅前利潤的大幅度減少，并且其能夠?qū)崿F(xiàn)的下降幅度，將會介于0.48%～1.93%之間。

另外，“營改增”后的銀行業(yè)引起總利潤的變動較大，根據(jù)2010年直到2012年的32家銀行樣本數(shù)據(jù)內(nèi)容來看，實施“營改增”后如果增值稅的稅率為6%，則銀行的利潤就會平均增加5.31億元，增幅達到3.92%，如果增值稅稅率為11%，銀行利潤減少9.71億元，實現(xiàn)降低的幅度為7.17%，如果假設(shè)稅率達到13%以上，就會對商業(yè)銀行的經(jīng)營產(chǎn)生一定的較大影響。

（三）“營改增”對證券業(yè)的影響

相比較證券業(yè)來講其相關(guān)的四大版塊收入，在實施營改增后都按照5%的比例繳納營業(yè)稅，一部分的手續(xù)費和傭金收入都可以小部分的抵扣，其他的例如交易所的相關(guān)規(guī)費，開戶過程中的過戶費等，大部分需要可以抵扣的話，這就與比較一般的買賣金融商品收益來看，就會與普通商品買賣類似，這說明其能夠?qū)崿F(xiàn)大部分的進項抵扣，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)的測算，我們能夠看出其“營改增”對凈利潤的影響數(shù)值大概的比值將會在-1%-1%之間（具體比例視進項稅抵扣情況而不同），我們能夠看出其對利潤的影響，如下圖所示：

（四）“營改增”對商行利潤與稅負的影響

本文列舉A銀行的2012-2014年的相關(guān)財務(wù)資料進行數(shù)據(jù)分析，判斷相關(guān)營業(yè)支出的變化，測算“營改增”前后對A銀行利潤項目的影響，具體的相關(guān)

從上表格中，能夠通過數(shù)據(jù)看出“營改增”對A銀行的影響，尤其是凸顯了增值稅是價外稅的優(yōu)勢，特別是實施營改增后，很多稅金及附加不再是包含營業(yè)稅，這就在核算上很多營業(yè)支出的大幅度減幅超過了營業(yè)收入，這就使得銀行的利潤有所增加，相比較之下同比的利潤率就有所增加。另外還可以看出，A銀行的流轉(zhuǎn)稅稅負率呈逐年小幅下降態(tài)勢，“營改增”后A銀行企業(yè)所得稅稅負率下降的幅度并不大。

三、營改增對金融業(yè)財務(wù)發(fā)展的建議

（一）優(yōu)化納稅籌劃方案

通過上述“營改增”對金融業(yè)的影響，我們必須在發(fā)展中不斷的對進項稅和銷項稅進行梳理，積極的區(qū)分金融業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，對不同的納稅業(yè)務(wù)實施不同的增值稅征收方法。其次，實施有效的避免重復征稅的現(xiàn)象，堅持以增值稅的計稅為基礎(chǔ)，通過增值稅的計稅，確保準確的核算進項稅發(fā)票與銷項稅發(fā)票。盡量不要與不開具增值稅的供應(yīng)商合作，加強彼此之間的協(xié)商，注重財務(wù)行為的規(guī)范化，才能真正的防止暗箱操作，確保金融業(yè)的收入、利潤實現(xiàn)快速的增長。

同時加快財務(wù)系統(tǒng)升級，確保系統(tǒng)的合規(guī)合法，注重加快規(guī)范化財務(wù)工作流程，盡快開展增值稅的前期準備工作，確保征收工作的穩(wěn)步，同時正確的梳理公司的業(yè)務(wù)內(nèi)容，構(gòu)建合理的框架結(jié)構(gòu)，確保相關(guān)的業(yè)務(wù)收入和征稅情況達到一定的目標和標準，根據(jù)自身的利潤收益狀況，制定較為完善的制度規(guī)范流程，尤其是經(jīng)營利潤方面的內(nèi)容，要確保準確無誤。另外，加快財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓，規(guī)范化申報流程和管理制度流程，實現(xiàn)充分的溝通和合作，使得其少受到一定的沖擊。

（二）優(yōu)化戰(zhàn)略經(jīng)營成本

戰(zhàn)略決策關(guān)系到整個行業(yè)的發(fā)展，一次重大的改革的政策變動，將會使得一個行業(yè)的利潤發(fā)生變動，特別是現(xiàn)代化的今天，運用先進的生產(chǎn)技術(shù)，和現(xiàn)代化手段能夠優(yōu)化戰(zhàn)略經(jīng)營成本，進一步的提升商業(yè)信息的時效性，確保信息的準確性，進而能夠整體生實現(xiàn)成本的優(yōu)化，優(yōu)化了管理者的精力。特別是一些地域優(yōu)勢，可以通過利用資本實現(xiàn)經(jīng)營成本的節(jié)約，突破保護屏障。經(jīng)營中還可以利用電子商務(wù)、電子數(shù)據(jù)交流、電子報表等信息技術(shù)，優(yōu)化經(jīng)營過程中的成本，實現(xiàn)部門間的交流與合作。“營改增”能夠使得我國的金融業(yè)加強與國際間的合作與交流，實現(xiàn)交流的同時，注重降低經(jīng)營成本的目標，從獲取利潤的角度，大幅度的實現(xiàn)降低成本的目的，特別是金融行業(yè)的快速發(fā)展，可以充分的利用好電子商務(wù)將成本降低到最低點，大幅度的降低交易的成本，實現(xiàn)經(jīng)營利潤的最大化，以利用電子商務(wù)獲得較多的成本優(yōu)勢。

就目前的金融行業(yè)的“營改增”實施效果來看，其稅負和利潤的影響還較小，不能一概而論，應(yīng)理性應(yīng)對。但是，金融行業(yè)的增值稅抵扣鏈條還需進一步的完善，需要實現(xiàn)擴大進項抵扣范圍，使得整體稅負降低，才能利于金融業(yè)在我國的規(guī)范化發(fā)展。另外，從金融行業(yè)的相關(guān)機構(gòu)的設(shè)置上來看，若要實現(xiàn)一定的減稅目標，就需要大量的抵扣相關(guān)的進項稅額，盡可能較多的實現(xiàn)可抵扣的金額，從中可以看出進項稅額的抵扣是能夠影響到金融業(yè)的關(guān)鍵，直接影響到企業(yè)的利稅，還需要金融行業(yè)的企業(yè)加強自身的實施細則的落實，制定完善的制度規(guī)范化內(nèi)部管理。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”對于金融行業(yè)來講是全新的機遇與挑戰(zhàn)，特別是對當前的國內(nèi)銀行和保險行業(yè)的影響較大，需要及時的采取措施進行相關(guān)保障，才可以實現(xiàn)其利潤的穩(wěn)步增長。很多金融行業(yè)實施“營改增”后實現(xiàn)了稅前利潤的短期效益，實現(xiàn)了相關(guān)收益的可控，以及相關(guān)利潤的穩(wěn)步增長，需要該行業(yè)的相關(guān)人員注重相關(guān)學習，并且確保其穩(wěn)步增長的同時，實現(xiàn)溫和可控。