李權(quán)儒

【摘 要】我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各行各業(yè)也發(fā)展迅速。在我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制不斷改革下，企業(yè)對(duì)審計(jì)管理逐漸重視，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)運(yùn)而生。鑒于此，論文通過闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)涵以及我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題和應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)而提出幾點(diǎn)參考性建議。此次研究的主要目的是為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好發(fā)展獻(xiàn)力。

【Abstract】China 's economic developes rapidly， and all walks of life are also developing rapidly. Under the continuous reform of the economic management system of China's enterprises， the enterprises have paid more attention to the audit management， and the accounting firms emerge as the times require. In view of this， this paper puts forward some reference suggestions by elaborating the main connotation of audit risk and the problems and countermeasures in the audit risk management of China 's accounting firms. The main purpose of this study is to strengthen the audit risk management of accounting firms， and then contribute to the development of accounting firms.

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；管理問題

【Keywords】accounting firm； audit risk； management problem

【中圖分類號(hào)】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）02-0007-02

1 引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也在不斷變革。我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競爭力不斷提高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要組成部分，不僅關(guān)系著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)行，而且對(duì)我國會(huì)計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展也具有重要影響。但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化較多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。因此，本文針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的順利發(fā)展。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要基本特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)重大信息錯(cuò)誤或者嚴(yán)重漏報(bào)情況，注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)后，針對(duì)錯(cuò)誤或者漏報(bào)情況發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)建議存在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征主要有五種：一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，審計(jì)過程中一般運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法，并根據(jù)抽查結(jié)果進(jìn)行推斷整體，審計(jì)人員針對(duì)推斷的誤差承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其存在空間與時(shí)間的限制，在限制內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)的存在條件，減少發(fā)生頻率和損失，但未能完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期和結(jié)論存在偏差，眾多因素引起偏差，審計(jì)內(nèi)部控制能力較差、審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)錯(cuò)誤、數(shù)字信息遺忘、經(jīng)濟(jì)發(fā)展蕭條或抽樣方式局限性等因素導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)[1]。三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，審計(jì)人員針對(duì)自身工作結(jié)果需承擔(dān)一定的責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)審計(jì)人員形成的損失具有明顯的變化過程，其過程時(shí)間因?qū)徲?jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和對(duì)社會(huì)認(rèn)知的不同而變化。四是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性，在審計(jì)過程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)人員主觀意愿造成，導(dǎo)致審計(jì)人員在接受與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)過程時(shí)具有無意性。此時(shí)，審計(jì)人員將避免出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)控制。五是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性，其對(duì)審計(jì)工作具有重要意義，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能及時(shí)采取有效措施。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性表明，降低風(fēng)險(xiǎn)能加強(qiáng)研究審計(jì)理論，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

3 我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

3.1 缺乏對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力

正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避和化解。我國審計(jì)行業(yè)的成立時(shí)間較晚，發(fā)展相對(duì)緩慢，人們尚未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成全面與系統(tǒng)地認(rèn)知。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力，缺少較為完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度體系，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加[2]。注冊會(huì)計(jì)師未能熟練應(yīng)用審計(jì)技能進(jìn)行具體操作，未能系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力衰弱，造成審計(jì)成本過高，難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 未健全法律法規(guī)缺少應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所未健全法律法規(guī)，缺乏對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范和重視，缺少應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加?，F(xiàn)階段我國法律規(guī)定，審計(jì)錯(cuò)誤形成法律責(zé)任時(shí)，要求對(duì)其錯(cuò)誤賠償金額小于損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲得收益與合作機(jī)會(huì)，忽視客戶進(jìn)行審計(jì)作假行為，導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)違規(guī)行為，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。未健全法律法規(guī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將承擔(dān)較大的民事賠償責(zé)任，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)政損失增加。

4 加強(qiáng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)策略

4.1 提高審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理

在審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行階段，應(yīng)提高審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部環(huán)境調(diào)查，并完善審計(jì)業(yè)務(wù)的承接環(huán)境，進(jìn)行監(jiān)督與考察，對(duì)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)營狀況進(jìn)行改進(jìn)，運(yùn)用復(fù)合性與分析性方式，對(duì)審計(jì)內(nèi)部進(jìn)行改革。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)了解企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)徇私舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)懲。其次，提高審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)性管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的了解，依據(jù)審計(jì)要素，明確審計(jì)項(xiàng)目的整體情況，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目人員的專業(yè)能力訓(xùn)練，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速發(fā)展。最后，提升審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作重要性水平進(jìn)行確定，明確審計(jì)規(guī)范項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行控制測試，并對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的、有效的指導(dǎo)，加強(qiáng)審計(jì)工作項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行工作底稿復(fù)核，增強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。endprint

4.2 構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度

加強(qiáng)構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度，能有效降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)制度，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)，應(yīng)選用專業(yè)能力較強(qiáng)、工作效率較高的高級(jí)注冊會(huì)計(jì)師，加強(qiáng)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)化管理制度，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，有效解決事務(wù)所的內(nèi)部紛爭，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量[4]。構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度，應(yīng)建設(shè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?fù)核控制制度，實(shí)施審計(jì)高級(jí)復(fù)核制度，認(rèn)真編輯審計(jì)工作底稿，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)改善審計(jì)經(jīng)營模式，明確審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，確定審計(jì)工作的發(fā)展模式，保障審計(jì)工作質(zhì)量，控制審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)成本，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益。

4.3 建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好監(jiān)督管理環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立監(jiān)管部門，并確定工作職責(zé)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的執(zhí)法力度，將審計(jì)工作的監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行公開，保證審計(jì)人員工作的公平性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)運(yùn)用公開披露的方式，將新聞輿論進(jìn)行公開報(bào)道，提高審計(jì)工作的透明度；編輯明確的管理監(jiān)督方案，加強(qiáng)管理違法亂紀(jì)行為，避免審計(jì)管理人員違紀(jì)違規(guī)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)，對(duì)違法審計(jì)人員進(jìn)行法律責(zé)任的追究，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行責(zé)任追究[5]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立專業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)察部門，對(duì)審計(jì)違法行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好監(jiān)督管理環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可按照審計(jì)項(xiàng)目對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，并整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況，進(jìn)行綜合分析，加強(qiáng)對(duì)未來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與防范。例如，通過能力強(qiáng)的員工對(duì)新人進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)新人審計(jì)業(yè)務(wù)能力，不斷提高新人的實(shí)操能力，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握審計(jì)內(nèi)部控制方法，提升道德水平。

5 結(jié)論

本文通過對(duì)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題及對(duì)策進(jìn)行研究，并提出了提高審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度、建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好監(jiān)督管理環(huán)境的優(yōu)化策略。研究結(jié)果表明，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展具有積極作用。但是，未來還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題及對(duì)策進(jìn)行研究，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力。望此次研究能被會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛關(guān)注，為會(huì)計(jì)行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展提供幫助。

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