摘 要：文章對出版企業(yè)轉企改制的清產(chǎn)核資報損情況進行了總結，提出了處理意見，并對今后的經(jīng)營管理提出了建議。

關鍵詞：出版企業(yè) 轉企改制 清產(chǎn)核資 處理意見 建議

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）11-095-02

轉企改制和股份制改造是出版集團做大做強，實現(xiàn)由產(chǎn)業(yè)經(jīng)營向資本運營跨越的基礎和前提。山西出版?zhèn)髅接邢挢熑喂炯瘓F按照山西省委的部署進行轉企改制，重點工作就是清產(chǎn)核資。集團資產(chǎn)財務部牽頭，組成檢查小組，對集團所屬成員單位進行專項檢查，出版集團由出版、印刷、發(fā)行、供應及報刊企業(yè)組成。采取的檢查方式是先聽取被檢查單位的工作匯報，再進行實際賬務核查、查閱電腦賬簿、翻閱會計憑證、實物盤查，并與相關人員及時溝通、密切探討。檢查組成員大都是來自各成員單位的總會計師和財務科長，經(jīng)驗豐富而且認真負責。本著認真負責的態(tài)度對被檢查單位申請報損的存貨及固定資產(chǎn)進行實地盤點、抽查，對報損壞賬的證明材料從客觀的角度逐項加以審核，凡是證據(jù)不夠全面、不能充分說明問題的損失，建議慎重考慮，能核銷的核銷，能自行消化的要自行消化。具體情況為：

一、清產(chǎn)核資報損分析

（一）存貨報損情況

1.在庫存管理方面：書店系統(tǒng)做得比較到位，分類別打包放置，查驗起來一目了然，但大多數(shù)書店的盤點表未統(tǒng)計出版年限，未完全按存貨報損要求來做。報刊單位的庫存管理有待加強。報損雜志和仍可銷售雜志堆放在一起，沒有明顯的區(qū)分，如要徹底清點還需做大量的工作，已對該社庫管人員提出要求，盡快理清報損存貨并分開放置，以備財政部門查驗；在有些出版社抽查過程中，存在賬實不符現(xiàn)象，有些圖書找不到，故造成存貨損失的理由沒有說服力。

2.書店系統(tǒng)存貨報損的原因：（1）據(jù)反映有大部分圖書是由省店批銷中心攤派下來，且不允許退貨；（2）有一部分是銷路不暢造成積壓；（3）有一部分是已付款但書未銷造成積壓；（4）管理不到位形成庫存積壓；（5）制度執(zhí)行不到位形成庫存積壓；（6）信息不暢通形成庫存積壓；（7）終盤代理制形成庫存積壓。

3.對報損存貨的建議：（1）從存貨盤點表中看到，部分圖書不應報損，有些年限較短、有些圖書為暢銷圖書、有些圖書單本價值較大，應對報損圖書分別歸類重新進行技術鑒定后再酌情申報。如《中國家庭藏書》申報損失20余萬元；《四庫全書》定價20萬元，金額較大，且尚未拆封。（2）書店系統(tǒng)應加強圖書賣場的監(jiān)控管理，盡量避免因管理不善造成的丟書損失。（3）有些出版社發(fā)行力量較薄弱，業(yè)務流程需完善，要求建立并切實執(zhí)行崗位責任制，提高員工的責任心，避免發(fā)行人員變動引起不必要的損失。（4）在此次檢查中發(fā)現(xiàn)，一般圖書報廢情況比較嚴重，如本次報損《司馬光傳》1000多冊，報損圖書中大量是原包裝，沒有拆過包，迫切需要加強管理，嚴把進貨關和結算關，在檢查中發(fā)現(xiàn)，有些單位流程不合理，財務和業(yè)務脫節(jié)，存在較大的漏洞，支付進貨款不需財務負責人和經(jīng)理的簽字就直接支付，在核算中沒有供應商和客戶的明細賬。各單位要結合實際，制定切實可行的措施辦法，完善審批制度與工作流程。對存貨實行分類管理，減少不必要的損失。（5）通過對書店報損圖書庫存的抽查發(fā)現(xiàn)，報廢圖書多，品種雜，退貨量大，整理起來工作量較大，相應差錯也較大。另外還包括一些大部頭精裝書，如大百科全書，我們建議重新整理，重新鑒定，能繼續(xù)銷售的不要報損。

（二）壞賬損失情況

1.有些單位報損依據(jù)不充分，表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）各縣店在債權報損中主要是學校所欠的教材、教輔款，由于撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)，學校撤并原因形成的應收賬款損失較大，大部分縣店都有，但是證據(jù)不充分，需要補充，如學校的欠條大部分沒有學校的公章，只有當?shù)亟逃值淖C明及有關協(xié)議。（2）有些出版社報損壞賬金額較大，主要是應收賬款部分，壞賬取證資料需要充實、完善，最好取得外部合法有效的法律證據(jù)。（3）有些書店壞賬報損較多，主要是學校歷史滾動欠款，經(jīng)協(xié)商同意現(xiàn)存在的學校不報損，已撤銷的學?？蓤髶p。

2.因有些單位的清產(chǎn)核資相關資料全部交由審計人員帶走確認，至今尚未返還至原單位，故未能看到實物材料，只能通過相關人員口頭了解情況。同時，我們也向有關人員強調“賬銷案存”制度，要注意原始資料的保存，及時收回本單位的相關資料。檢查中發(fā)現(xiàn)不足的地方，能補齊的現(xiàn)場就要求補齊，實在提供不了的我們將意見留下。

（三）固定資產(chǎn)報損情況

1.實物盤點上，總體感覺問題不大，實物基本都在，只有部分手機、筆記本電腦等資產(chǎn)無實物。

2.檢查組認為申報不妥當?shù)挠校海?）有些單位把正常使用的固定資產(chǎn)申報了損失。（2）有些是賬務調整的問題，捐贈的電腦、拆除的鍋爐等應進行賬務處理不應申報損失；（3）還有一部分是個人在用的筆記本電腦及照相機，無實物，我們建議先收回進行鑒定后處理。（4）還有些房屋長期空置不進行房屋出租，直接影響了企業(yè)的收益，建議盡快盤活該項資產(chǎn)。

（四）費用后移、費用掛賬報損情況

1.某單位在此次報損中，僅僅根據(jù)養(yǎng)老保險部門的一紙自查通知書要求，由單位自行計算出四年少提的養(yǎng)老保險金64萬元，計提年限較長，金額較大，也缺少權威機構的認定結果，在其他單位中此類計提僅為一年。

2.某單位固定資產(chǎn)報損中一處房屋2006年已拆除，申報凈損失6.15萬元，但對方支付拆遷補償款94萬元掛往來賬款卻沒有核減，建議進行相應的賬務處理。

3.某單位有應攤未攤費用報損47萬余元，應在上半年反映的沒在賬務上反映出來，使得利潤、費用指標不真實。不允許報損。

（五）凈資產(chǎn)不足，沒有消化能力的

1.某些單位凈資產(chǎn)不足以報損本次損失，由于消化能力嚴重不足，本次申報損失根本不可能消化。endprint

2.有些單位凈資產(chǎn)已降至-190萬元，已達到了資不抵債的程度，沒有消化能力。

3.沒有消化能力的單位，如在三年內(nèi)能分年消化，可申報損失。

（六）因賬務處理錯誤，導致清產(chǎn)核資資產(chǎn)負債不實的情況

還有些單位鑒證材料表述不嚴謹，說明材料與證據(jù)存在不一致現(xiàn)象，賬務處理有誤，導致資產(chǎn)負債不實。

二、清產(chǎn)核資損失處理意見

（一）存貨報損情況及處理意見

存貨報損7757萬元，其中：出版環(huán)節(jié)1984萬元、印刷環(huán)節(jié)1087萬元、發(fā)行環(huán)節(jié)4314萬元、供應環(huán)節(jié)231萬元、報刊中心140萬元。剔除高留低轉940萬元、出版損失200萬元外，實有報損存貨成本6465萬元，折合碼洋均為1億元，進項稅轉出為865.48萬元。

建議經(jīng)報損單位根據(jù)檢查組的意見再次復查核實后，確需報損的存貨經(jīng)財政批復后，同意報損；建議集團將報損的存貨全部清點收回，集團成立特價書銷售公司，制定相關管理制度，組織專門機構進行銷售。部分圖書可捐贈給貧困山區(qū)、災區(qū)、希望工程等。

（二）壞賬損失情況及處理意見

申報壞賬損失6982萬元，其中：出版環(huán)節(jié)2759萬元、印刷環(huán)節(jié)119萬元、發(fā)行環(huán)節(jié)2950萬元、供應環(huán)節(jié)732萬元、報刊中心421萬元。

因已形成壞賬，經(jīng)財政批復后，同意報損。建議集團成立清欠公司，把經(jīng)批復報損的壞賬全部收回，組織專人清收，增加集團收益。

（三）固定資產(chǎn)報損情況及處理意見

申報固定資產(chǎn)損失1286萬元，其中：出版環(huán)節(jié)143萬元、印刷環(huán)節(jié)58萬元、發(fā)行環(huán)節(jié)1064萬元、供應環(huán)節(jié)0.4萬元、報刊中心21萬元。

建議正在使用的固定資產(chǎn)不允許報損，經(jīng)相關技術部門鑒定確需報損的，經(jīng)財政批復后，全部上交給財政資產(chǎn)清收部門。

（四）費用后移、費用掛賬報損情況及處理意見

費用后移、費用掛賬共計為823.4萬元。

建議：（1）屬2009年應提未提的工資、應提未提的“五險一金”可申報損失；（2）費用后移的一律不得報損。

（五）凈資產(chǎn)不足，沒有消化能力的報損情況及處理意見

在此次清產(chǎn)核資中申報損失，如在近三年內(nèi)能分年消化，符合報損條件的可申報損失。單位法人要同上級主管部門簽定分年消化責任書，作為績效考核和任免的依據(jù)；如在近三年內(nèi)未能消化的，建議由集團撥付資金解決或有關政策支持企業(yè)盡快走出困境，或不能報損、或部分報損。

三、感想和建議

（一）感想

通過這次檢查，總結了一些單位在工作中存在的問題主要有以下幾個方面：（1）存貨管理不夠科學，一些存貨長期積壓，造成大量減值或毀損。（2）應收款項管理制度不健全，即使有制度，執(zhí)行也不夠嚴格，大量債權被長期拖欠，以致無法收回，損失較嚴重。（3）企業(yè)成本管理不規(guī)范、不嚴格，應提未提、應攤未攤，成本形成潛在虧損較大。（4）企業(yè)在投資決策過程中，對項目的可行性研究不夠，盲目投資現(xiàn)象比較嚴重，造成投資損失較大。（5）企業(yè)內(nèi)部控制不嚴格，漏洞太多，浪費嚴重。

如果企業(yè)能從以上幾點著手，大力加強管理，防微堵漏，企業(yè)狀況會大為改觀。

（二）建議

1.加強對成員單位一把手的財務培訓，提高法人代表對財務工作的重視和支持，從財務角度提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)營決策水平。

2.加強對會計人員的素質培訓，提高會計工作水平，一是要財會人員做好財務基礎工作，二是要提高財會人員的責任感。

3.繼續(xù)建立和完善各項制度，并要求嚴格執(zhí)行。如規(guī)范科目核算范圍、固定資產(chǎn)的核算標準等。

4.書店系統(tǒng)費用預算是否可按銷售收入費用率來下達，或與銷售、利潤掛鉤。

5.教輔市場很難做，能否按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事，要維護好市場，必要的費用開支，盡可能規(guī)范動作，尤其是賬要做的規(guī)范。

6.檢查制度要持續(xù)進行，形成制度，逐步規(guī)范各成員單位的財務管理。

（作者單位：山西出版?zhèn)髅郊瘓F有限責任公司 山西太原 030001）

[作者簡介：高紅萍（1967—），女，山西出版?zhèn)髅郊瘓F資產(chǎn)財務部副主任，高級會計師，中共黨員，國家注冊會計師。]

（責編：鄭釗）endprint