馬閃霞 劉希麟

摘要：公允價(jià)值計(jì)量屬性的使用一直以來(lái)都備受矚目，各國(guó)學(xué)者對(duì)此也持有不同的觀點(diǎn)。在公允價(jià)值理論的進(jìn)一步推進(jìn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件逐漸完善的情況下，公允價(jià)值的應(yīng)用規(guī)模也隨之?dāng)U大。特別是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債等工具的大量出現(xiàn)，公允價(jià)值計(jì)量屬性在新興工具中的應(yīng)用就顯得頗為迫切和重要。文章的創(chuàng)新點(diǎn)是較為全面的分析了該計(jì)量屬性與其他幾種屬性的異同之處，并針對(duì)其應(yīng)用中的不足之處，提出相應(yīng)解決對(duì)策來(lái)增強(qiáng)其可操作性。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量屬性；應(yīng)用；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；可靠性

一、研究背景

公允價(jià)值計(jì)量屬性一直以來(lái)都備受國(guó)內(nèi)外學(xué)者的矚目。我國(guó)公允價(jià)值的使用歷程也可謂是步履維艱。1998年公允價(jià)值計(jì)量屬性第一次出現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。我國(guó)在2001修改了準(zhǔn)則，幾乎禁止了公允價(jià)值的使用。后來(lái)隨著市場(chǎng)的逐步完善，經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步、證券市場(chǎng)化進(jìn)程進(jìn)一步向前推移，金融工具及其衍生工具迅速繁榮，在歷史成本計(jì)量模式下的資產(chǎn)價(jià)值一定程度上偏離了實(shí)際價(jià)值，這有悖于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性方面的要求，所以該模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性也相應(yīng)被削弱。隨著制度的逐漸完善、公允價(jià)值的使用條件慢慢的也能基本得到滿足和大量新興工具的產(chǎn)生就使公允價(jià)值的優(yōu)越性日益明顯。在這種情況下，只有公允價(jià)值可以及時(shí)、準(zhǔn)確的反映現(xiàn)在和將來(lái)外部因素的變化對(duì)公司資源價(jià)值的影響，所以公允價(jià)值計(jì)量屬性就又一次被人們引入到會(huì)計(jì)計(jì)量模式中，并使其成為主要的計(jì)量屬性。這一做法既是為了與國(guó)際慣例相趨同，又同時(shí)保持了一定的中國(guó)特色。

二、公允價(jià)值計(jì)量屬性相關(guān)理論

（一）公允價(jià)值計(jì)量屬性的概念

對(duì)于公允價(jià)值的內(nèi)涵，不同的組織對(duì)此也有著不同的理解。所謂公允價(jià)值，F(xiàn)ASB將其定義為 “買賣雙方在正常交易中，賣出某一資產(chǎn)所能收到或償還某一債務(wù)所需支付的金額”。IASC在 IAS39 中將其定義為 “公開(kāi)買賣的市場(chǎng)條件下，充分了解市場(chǎng)信息的買賣者愿意互換資產(chǎn)或者償還負(fù)債的成交價(jià)格就是公允價(jià)值”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：在公開(kāi)市場(chǎng)條件下，資產(chǎn)和負(fù)債采取公允價(jià)值計(jì)量，熟知情形的買賣者愿意互換資產(chǎn)或償還債務(wù)時(shí)的成交價(jià)。由此可知，公允價(jià)值計(jì)量屬性使用的首要前提條件是：交易是在公開(kāi)，公正的市場(chǎng)下進(jìn)行的，是買賣兩方對(duì)市場(chǎng)信息深思熟慮之后形成一致意見(jiàn)最終達(dá)成交易，這一情況下的成交價(jià)格就代表了公允價(jià)值。計(jì)量屬性是對(duì)會(huì)計(jì)諸多要素采取特定方式予以定量化，能夠以貨幣的形式來(lái)計(jì)量并反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中的一種確認(rèn)方式。

（二）公允價(jià)值計(jì)量屬性與他幾種屬性之間的異同之處

目前在會(huì)計(jì)實(shí)際操作中采用的計(jì)量屬性有五種，分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值是否屬于新的計(jì)量屬性，學(xué)術(shù)界各學(xué)者對(duì)此持有的看法各不相同。有人認(rèn)為公允價(jià)值并不完全是一種全新的計(jì)量屬性。另外一些學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量屬性與其他屬性之間有著顯著差別，是一種新的計(jì)量屬性。本文認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量屬性不是僅指某一具體的屬性而是一種復(fù)合型的計(jì)量屬性。公允價(jià)值在各階段、各認(rèn)知方面上均有著不同的表現(xiàn)方式。所以對(duì)不同的計(jì)量對(duì)象及其所在的具體環(huán)境需要采取與其相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性，才能確保對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。公允價(jià)值與其他五種屬性之間既存在相同點(diǎn)又有著明顯的差別。

1. 公允價(jià)值計(jì)量屬性和歷史成本計(jì)量屬性之間的差異。在初始確認(rèn)時(shí)，公允價(jià)值和歷史成本兩種計(jì)量屬性在金額上是沒(méi)有差異的。歷史成本表現(xiàn)的是已經(jīng)發(fā)生過(guò)的那一時(shí)刻的公允價(jià)值。但兩者在后續(xù)計(jì)量中還是存在很大區(qū)別的。首先，公允價(jià)值和歷史成本的計(jì)量依據(jù)不同，公允價(jià)值是通過(guò)衡量現(xiàn)在這一時(shí)刻的市場(chǎng)交易狀況來(lái)計(jì)量的，可以是實(shí)際成交價(jià)也可以是假設(shè)的實(shí)際上并不存在的價(jià)格。而歷史成本是依據(jù)實(shí)際支付的金額來(lái)計(jì)量的，是實(shí)際存在的價(jià)格。其次，歷史成本計(jì)量模式下的價(jià)格是唯一的、確定的，不會(huì)隨著時(shí)點(diǎn)的變化而變化，而公允價(jià)值計(jì)量模式下計(jì)量對(duì)象的價(jià)格是不唯一的、不確定的金額，而是隨時(shí)點(diǎn)的變化而變化。

2. 公允價(jià)值計(jì)量屬性與現(xiàn)行成本計(jì)量屬性之間的異同點(diǎn)。所謂現(xiàn)行成本，是指當(dāng)前買入（或者賣出）相同或類似資產(chǎn)所支付的價(jià)格。兩者的相同之處為：都指在計(jì)量日的交易金額；獲取方法都受主觀因素的影響。兩者的不同點(diǎn)為：在從屬范圍的角度下，后者屬于成本類范圍，前者不僅可以歸屬于成本范圍，還可以歸屬于市場(chǎng)價(jià)格范圍；從宏觀因素來(lái)看，公允價(jià)值與現(xiàn)行成本相比較而言，前者對(duì)市場(chǎng)有較強(qiáng)的依賴性，而后者對(duì)市場(chǎng)的依賴性不強(qiáng)。從計(jì)量的側(cè)重對(duì)象來(lái)看，公允價(jià)值與現(xiàn)行成本相比，前者的計(jì)量側(cè)重于企業(yè)所擁有的資源在將來(lái)所能給單位帶來(lái)的獲利能力，后者的計(jì)量側(cè)重于取得同類或者功能相似的資產(chǎn)交易價(jià)格。

3. 公允價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)之間的異同點(diǎn)。兩者的相同點(diǎn)：兩者在含義上基本是一樣的，前者是由交易價(jià)格或可觀察的交易金額確定的，此金額也必然是公允的市場(chǎng)價(jià)值。兩者的異同點(diǎn)：（1）現(xiàn)行市價(jià)對(duì)達(dá)成交易的條件要求不高，并不突出市場(chǎng)價(jià)格是否公正，而公允價(jià)值對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的要求比較高，更加強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)的公開(kāi)、流動(dòng)和公正性。（2）現(xiàn)行市價(jià)的確認(rèn)充分取決于實(shí)際交易中的成交價(jià)格，但該種計(jì)量屬性不易對(duì)不經(jīng)常發(fā)生交易的特殊資產(chǎn)進(jìn)行正確計(jì)價(jià)。而對(duì)這些特殊資產(chǎn)可以通過(guò)采用公允價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。

4. 公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值之間的異同點(diǎn)。兩者的相同點(diǎn)是：在一年內(nèi)應(yīng)收回或應(yīng)支付的項(xiàng)目中，因資金的周轉(zhuǎn)使用所產(chǎn)生的那部分時(shí)間增值對(duì)其作用甚微，此時(shí)兩者在數(shù)值上是相同的。兩者的不同之處：可變現(xiàn)凈值是在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中評(píng)估價(jià)格減掉變現(xiàn)成本以后的數(shù)額，而公允價(jià)值不扣減變現(xiàn)成本，就指其資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)格。可變現(xiàn)凈值沒(méi)有包括貨幣資金運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生的價(jià)值，而公允價(jià)值涵蓋了資金運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的價(jià)值。

5. 公允價(jià)值與現(xiàn)值之間的異同點(diǎn)。兩者的相同點(diǎn)：對(duì)不經(jīng)常發(fā)生交易的某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債因其流動(dòng)性較差很難獲得公平成交價(jià)，此時(shí)可以考慮使用現(xiàn)值對(duì)流動(dòng)性較差的資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，以確保對(duì)外公布的信息的準(zhǔn)確、可靠。在確定公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值可以作為一種方法被采用，這種情況下兩者所得結(jié)果是一樣的。不同之處：只有存在流動(dòng)市場(chǎng)時(shí)采用公允價(jià)值計(jì)量才有意義，現(xiàn)值既適用于流動(dòng)市場(chǎng)又適用于非流動(dòng)市場(chǎng)。

綜上，經(jīng)過(guò)對(duì)比分析公允價(jià)值與其他屬性之間的異同之處，得出以下結(jié)論：公允價(jià)值的使用在一定程度上能夠確保交易價(jià)格是公正的并能得到人們的一致認(rèn)可。公允價(jià)值在一定程度上能夠保證報(bào)表項(xiàng)目的正確計(jì)量，從而使得所提供的信息更加真實(shí)可信。公允價(jià)值計(jì)量屬性與其他屬性之間是彼此滲透，共同發(fā)揮作用，公允價(jià)值與其他屬性的意義都是為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息，以滿足使用者們各自的決策需要。

三、公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用研究

（一）投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

1. 投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

新準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式的選擇企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況自行選擇各自適用的計(jì)量模式，但只能從兩種模式中選擇一種且計(jì)量模式一旦確定就不能擅自更改，除非確實(shí)存在特殊需要時(shí)才能改變計(jì)量模式。 新準(zhǔn)則規(guī)定其后續(xù)計(jì)量如果采用歷史成本模式，只能在有確鑿依據(jù)證明其公允價(jià)值可以連續(xù)準(zhǔn)確獲得的情況下，才能更改現(xiàn)有計(jì)量模式。為進(jìn)一步規(guī)范公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的使用，財(cái)政部又做出以下規(guī)定：（1）必須存在流動(dòng)、公正的買賣市場(chǎng)。（2）不得計(jì)提折舊。（3）可以從歷史成本模式轉(zhuǎn)向公允價(jià)值模式，不準(zhǔn)許逆向轉(zhuǎn)換。（4）一個(gè)單位內(nèi)必須選擇統(tǒng)一的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 因此，其公允價(jià)值的獲取和披露成本較高，對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，是否采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量要考慮成本效益原則。

2. 應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（1）采用公允價(jià)值的企業(yè)比較少。其主要原因有：①監(jiān)管部門的審慎態(tài)度。基于這個(gè)態(tài)度，很多上市公司也相應(yīng)的持以謹(jǐn)慎的態(tài)度，以符合監(jiān)管要求。②公允價(jià)值模式下，對(duì)其差異額確認(rèn)為損益，易于導(dǎo)致單位損益變化幅度較大，不利于上市公司的平穩(wěn)發(fā)展。因后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式不準(zhǔn)計(jì)提折舊或攤銷，在會(huì)計(jì)年度末，對(duì)初始確認(rèn)金額與公允價(jià)值之間的差異額確認(rèn)為損益，直接計(jì)入當(dāng)期損益表，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)、每股收益、等很多個(gè)指標(biāo)都會(huì)隨著投資性房地產(chǎn)價(jià)值的變化而發(fā)生較大波動(dòng)，從而對(duì)上市公司會(huì)產(chǎn)生一定的影響。且其公允價(jià)格難以取得，獲取成本比較高。因?yàn)橹袊?guó)的房地產(chǎn)交易體系尚存不足，其成交的外部環(huán)境并不活躍，所以很難取得其公開(kāi)成交價(jià)格。每期末為獲取公允價(jià)格，還得去聘任專業(yè)評(píng)估人員對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)格進(jìn)行預(yù)估，就相應(yīng)增多了投資性房地產(chǎn)的獲取成本和披露成本。

（2）公允價(jià)值的確定方法不統(tǒng)一。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了其公允價(jià)值使用的前提條件，但是沒(méi)有規(guī)范具體使用哪一種方法來(lái)確定其公允價(jià)值。在實(shí)務(wù)中，各單位確定公允價(jià)值的方法也各不相同。一些單位直接把評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值作為公允價(jià)值，另外一些單位參謀功能相似資產(chǎn)的成交價(jià)來(lái)確認(rèn)其公允價(jià)。雖然每一種方法都思考了市場(chǎng)因素，但也避免不了人的主觀預(yù)測(cè)帶來(lái)的不確定性。

（3）監(jiān)管問(wèn)題的存在導(dǎo)致了公允價(jià)值被用于不正當(dāng)?shù)哪康?。由于監(jiān)管不到位，公允價(jià)值常被一些上市公司利用以達(dá)到控制損益的目的。新準(zhǔn)則中，在一定條件下單位可以自行決定采取哪一計(jì)量模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這也就給了企業(yè)自主決定是否在報(bào)表中確認(rèn)其公允價(jià)值變動(dòng)損益的權(quán)利。因各公司會(huì)出于不同目的使用公允價(jià)值以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司盈虧的控制，所以相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)控制。

（二）金融工具中的應(yīng)用

1. 金融工具中的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量做出了明確規(guī)定：公允價(jià)值是金融工具及其衍生品的主要計(jì)量屬性。因經(jīng)濟(jì)條件的不斷改善，金融工具的運(yùn)用日益頻繁。為了加強(qiáng)金融工具的管理，財(cái)政部在2006年發(fā)布了關(guān)于金融工具計(jì)量問(wèn)題的新要求，從確認(rèn)、披露等多方面規(guī)范了金融工具的應(yīng)用。

新準(zhǔn)則中規(guī)定：金融工具應(yīng)根據(jù)其公允價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。使用公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)時(shí)除可供出售金融資產(chǎn)將其增減部分計(jì)入其他綜合收益，其他資產(chǎn)將其公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)入本期利潤(rùn)，成交過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本，其他資產(chǎn)相應(yīng)計(jì)入本期利潤(rùn)。金融工具的后續(xù)計(jì)量也應(yīng)采用公允價(jià)值。而持有至到期投資等金融資產(chǎn)或其他負(fù)債應(yīng)該按實(shí)際利率計(jì)算得出的攤余成本來(lái)予以確認(rèn)。對(duì)于不存在活躍交易環(huán)境的金融工具及其衍生工具，應(yīng)該根據(jù)成本價(jià)格進(jìn)行計(jì)量。采取公允價(jià)值計(jì)量的部分金融工具在持有期間價(jià)值增減部分應(yīng)該確認(rèn)為投資收益，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響。而另外一部分金融資產(chǎn)持有期間高于或低于前期賬面價(jià)值的部分，不包括減值和外匯匯兌損益，應(yīng)該直接計(jì)入所有者權(quán)益而非利潤(rùn)，只有在其發(fā)生減值或最終出售時(shí)，才應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。這一應(yīng)用不僅能滿足同世界慣例接軌，又符合中國(guó)的國(guó)情。

金融資產(chǎn)或負(fù)債隨市場(chǎng)的波動(dòng)其價(jià)格會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)，這使得采取歷史成本進(jìn)行計(jì)量就不能及時(shí)、正確的表現(xiàn)其內(nèi)在價(jià)值。對(duì)于當(dāng)前資本環(huán)境下出現(xiàn)的金融衍生工具，再采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量就凸顯了它的缺陷。對(duì)于衍生金融工具來(lái)講，公允價(jià)值計(jì)量屬性的采用能夠提供其確認(rèn)的理論基礎(chǔ)。公允價(jià)值是金融工具最重要的計(jì)量屬性，其越來(lái)越多的被應(yīng)用于金融工具是未來(lái)的一種趨勢(shì)。

2. 金融工具應(yīng)用中存在的問(wèn)題。（1）金融市場(chǎng)不夠完善。中國(guó)的資本市場(chǎng)與美國(guó)、英國(guó)那些發(fā)達(dá)國(guó)家相比較而言還處于低級(jí)階段，還不能滿足公允價(jià)值運(yùn)用的環(huán)境需求。衍生工具種類較少，幾乎沒(méi)有公開(kāi)市場(chǎng)的成交價(jià)格，受主觀因素的影響相對(duì)較多，價(jià)格體制還存在缺陷。（2）公允價(jià)值的可靠性和可操作性不足。因?yàn)橥獠恳蛩厥亲兓媚獪y(cè)的，一些買賣業(yè)務(wù)的計(jì)量能夠找到同類或相似成交價(jià)格，還有一些需要采用一定的方法進(jìn)行估值。在中國(guó)資本市場(chǎng)還不完善，金融工具的買賣市場(chǎng)是有限的。因受人為因素的影響，其結(jié)果存在差別，這對(duì)公允價(jià)值的可靠性產(chǎn)生不利影響。

（3）會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)不高。我國(guó)缺乏綜合性的會(huì)計(jì)人員，這不僅制約了會(huì)計(jì)理論界的發(fā)展更不利于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界的操作使用。在業(yè)務(wù)操作過(guò)程中，公允價(jià)值的使用在很多方面都需要會(huì)計(jì)人員的主觀判斷和自主決策，這對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷、專業(yè)技能和職業(yè)道德提出了更高要求。

四、公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用的建議

（一）完善有關(guān)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)其可操作性

在中國(guó)產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)象比較多，這與財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)的職業(yè)判斷的知識(shí)有關(guān)。所以為了提高可操作性，首先要有完善的理論知識(shí)，再進(jìn)一步完善公允價(jià)值相關(guān)的準(zhǔn)則體系，盡可能的在準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值使用的具體事項(xiàng)給出指南，以增強(qiáng)其可操作性。同時(shí)出于財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面的考慮，應(yīng)盡早補(bǔ)充完整公允價(jià)值應(yīng)用方面的具體指導(dǎo)，詳細(xì)規(guī)定公允價(jià)值運(yùn)用范疇及其確定方法，這樣不僅便于規(guī)避會(huì)計(jì)報(bào)告的造假行為，還方便其在實(shí)務(wù)中的具體使用。

（二）完善市場(chǎng)條件

在市場(chǎng)環(huán)境逐步發(fā)展完善中公允價(jià)值隨之孕育而生。公允價(jià)值的使用要滿足一定的前提條件。雖然市場(chǎng)體系已經(jīng)形成，但市場(chǎng)中還存在很多不確定因素，信息的充分與完整水平對(duì)公允價(jià)值的使用十分重要。公允價(jià)值在不滿足公允價(jià)值使用條件的市場(chǎng)環(huán)境中頻繁使用，這是沒(méi)有現(xiàn)實(shí)意義的，也不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。因而，完備的應(yīng)用環(huán)境是用好公允價(jià)值的根基。在增強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境督查時(shí)還要從以下方面進(jìn)行：1.加速增強(qiáng)各類金融價(jià)格市場(chǎng)化的進(jìn)程。2.努力開(kāi)發(fā)各種市場(chǎng)， 以取得公平的成交價(jià)格。3.重視建設(shè)信息化的市場(chǎng)，保障信息溝通的順暢無(wú)阻。4.建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制的體制機(jī)制， 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。

（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷和專業(yè)水平

在不成熟的交易環(huán)境下，公允價(jià)值需要應(yīng)用估值方法來(lái)確定，在估值過(guò)程中就需要根據(jù)會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)進(jìn)行主觀判斷。因此，專業(yè)人員的知識(shí)技能和職業(yè)素質(zhì)的高低會(huì)對(duì)公允價(jià)值的有效使用產(chǎn)生重大的影響。新的計(jì)量方式的出現(xiàn)， 使得專業(yè)人員面臨著更大挑戰(zhàn)。如果缺乏具有綜合素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員， 公允價(jià)值計(jì)量就得不到正確地估量和更好的使用。所以，各公司都應(yīng)該重視財(cái)務(wù)從業(yè)者的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)技能的提高，必須不斷擴(kuò)大對(duì)在職者的教育投入力度，對(duì)財(cái)務(wù)人員不斷進(jìn)行培訓(xùn)來(lái)提高專業(yè)知識(shí)技能。

參考文獻(xiàn)：

[1]David Alexander，Carmen Giorgiana Bonaci，Razvan V.Mustata.Fair Value Measurement in FinancialReporting[J].Procedia Economics and Finance，2012（12）.

[2]劉梅娟，何琴娣，胡翠衛(wèi).新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的最大亮點(diǎn)——公允價(jià)值應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友，2008（01）.

[3]董必榮.關(guān)于公允價(jià)值本質(zhì)的思考[J].會(huì)計(jì)研究，2010（10）.

[4]吳君民，張艾雯.公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（06）.

[5]吳曄，沈薇，韓及華.公允價(jià)值模式在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用研究[J].時(shí)代金融，2018（05）.

[6]黃瑞英.探討公允價(jià)值在金融工具中的應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)，2015（06）.

（作者單位：上海工程技術(shù)大學(xué)）