戴昕均

1 引言

營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱營改增）是我國稅制改革的一項(xiàng)重要變革，物流企業(yè)會受此項(xiàng)政策的影響。論文以中鐵鐵龍集裝箱物流股份有限公司（以下簡稱“鐵龍物流”）為例，就營改增對物流企業(yè)的稅負(fù)影響進(jìn)行分析，并為其他物流企業(yè)提供參考。

2 案例選取的背景原因分析

論文選取的鐵龍物流（股票代碼為600125）是一家在A股上市的上市公司，公司業(yè)務(wù)包括鐵路特種集裝箱業(yè)務(wù)、鐵路貨運(yùn)及臨港物流業(yè)務(wù)、鐵路客運(yùn)業(yè)務(wù)等[1]。因此，該公司具備了案例所需要的代表性和典型性。

鐵龍物流于1993年成立，在行業(yè)中也具有很強(qiáng)影響力。鐵龍物流的業(yè)務(wù)概括了物流企業(yè)的大多數(shù)業(yè)務(wù)，企業(yè)的年報(bào)也較能反映物流企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)。于此同時(shí)，鐵龍物流是一家老牌的A股上市公司，在每年年報(bào)的數(shù)據(jù)公開披露時(shí)，都時(shí)比較由保證和可信度的，鐵龍物流所具備的這些特點(diǎn)也有利于論文的分析。

3 營改增對鐵龍物流納稅的影響

一直以來我國都是營業(yè)稅和增值稅共同存在，這使得部分企業(yè)被重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。國家在2012年年1月1日開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，并于2016年5月，在全國范圍內(nèi)全面試點(diǎn)，涉及建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等多個(gè)行業(yè)[2]。這一決策將有利于現(xiàn)代物流業(yè)運(yùn)營和可持續(xù)發(fā)展，也為完善我國的稅收法律制度提供了借鑒。

3.1 營改增對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的影響

3.1.1 鐵龍物流進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算分析

根據(jù)鐵龍物流2016年所披露的年報(bào)中得知，鐵龍物流的運(yùn)營成本主要有，鐵路特種集裝箱業(yè)務(wù)的成本、鐵路貨運(yùn)及臨港物流業(yè)務(wù)的成本、鐵路客運(yùn)業(yè)務(wù)的成本[3]。按增值稅專業(yè)發(fā)票的開具情況來看，企業(yè)的員工工資、固定資產(chǎn)的折舊和其他企業(yè)運(yùn)營的相關(guān)成本和費(fèi)用在開具增值稅專業(yè)發(fā)票方面不可行，這部分成本和費(fèi)用不能用來抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。鐵龍物流在自身業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展中，也發(fā)展了房地產(chǎn)開發(fā)、商品混凝土生產(chǎn)和其他相關(guān)的銷售業(yè)務(wù)。由于本文主要是探討主要內(nèi)容與企業(yè)的此部分業(yè)務(wù)內(nèi)容無關(guān)，因此這些額外拓展的業(yè)務(wù)不放在探討之內(nèi)。據(jù)鐵龍物流2016年、2017年的年報(bào)可以得出，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額情況為：鐵路特種集裝箱業(yè)務(wù)、鐵路貨運(yùn)及臨港物流業(yè)務(wù)、鐵路客運(yùn)業(yè)務(wù)的稅改前金額合計(jì)為213，237.2萬元，稅改后不含稅金額合計(jì)為90113.28萬元，按照現(xiàn)金17%的增值稅稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額為30，983.17萬元。

3.2.2 鐵龍物流銷項(xiàng)稅計(jì)算分析

根據(jù)2016年5月開始執(zhí)行的營改增《試點(diǎn)通知》規(guī)定，鐵龍物流的鐵路貨運(yùn)及臨港物流業(yè)務(wù)和鐵路客運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)該按照11%來計(jì)算銷項(xiàng)稅；對鐵路特種集裝箱業(yè)務(wù)應(yīng)該按照6%來計(jì)算銷項(xiàng)稅。具體稅改前后的銷項(xiàng)稅額分別為262，223.06萬元和20，161.5149萬元。

3.2.3 營改增后流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的變化

據(jù)鐵龍物流的財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算可知，按照營改增之前鐵龍物流還繳納營業(yè)稅來看，鐵龍物流應(yīng)繳納的營業(yè)稅為10，607.9598萬；營改增之后鐵龍物流應(yīng)繳納的增值稅為 20，161.5149－30，983.17=-10，821.6551萬?？梢缘贸鼋Y(jié)論：營改增之后企業(yè)出現(xiàn)了10，821.6551萬的用于退稅或者可以用于企業(yè)下期抵扣的留抵稅款。而且，企業(yè)也不再需要繳納營業(yè)稅，避免的了物流企業(yè)的重復(fù)征稅。通過繳納營業(yè)稅和繳納增值稅的計(jì)算對比，營改增政策的實(shí)施確實(shí)有效的降低了企業(yè)稅負(fù)。

4 結(jié)論

由以上的分析計(jì)算可知，與較之營改增之前按營業(yè)稅繳納稅收而言，如今按增值稅繳納物流企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)有利于減輕企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，如果企業(yè)能夠合理的選擇自己上游的供應(yīng)商、合理安排企業(yè)的日常經(jīng)營項(xiàng)目和日常開支，物流企業(yè)憑借這自身的經(jīng)營特點(diǎn)，出現(xiàn)企業(yè)的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的情況也是不足為奇的。進(jìn)項(xiàng)稅稅額大于銷項(xiàng)稅稅額情況的出現(xiàn)主要是由于物流企業(yè)為了維持企業(yè)本身的運(yùn)作就需要很高的維護(hù)成本，這就導(dǎo)致了物流企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額充足。最后得出結(jié)論：營改增政策的實(shí)施，大大減輕了物流企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅方面的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)∶

[1]遲麗華，賈瀅.“營改增”背景下物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃 [J].生產(chǎn)力研究，2014（08）∶66-68+90.

[2]馬廣爍.物流企業(yè)稅收籌劃研究[J].物流技術(shù)，2013，32（17）∶56-57+60.

[3]陳賽紅.淺談營改增對物流企業(yè)的影響[J].物流工程與管理，2012，34（10）∶37-38.