徐梅

(常州輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院,江蘇 常州 213164)

財政部于2014年1月發(fā)布了《全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》(以下簡稱 “意見稿”)，此舉標(biāo)志著中國管理會計開始走上規(guī)范科學(xué)的道路，為進(jìn)一步推動管理會計的改革和發(fā)展提供指導(dǎo)，并為最終建立具有中國特色的科學(xué)合理的管理會計系統(tǒng)體系打下基礎(chǔ)。在這份意見稿中可以總結(jié)出，建立與中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的管理會計系統(tǒng)需要扎實的理論體系作為基礎(chǔ)和保證，關(guān)鍵是優(yōu)秀的管理人才隊伍，當(dāng)然也離不開完善的信息系統(tǒng)的技術(shù)支撐。為此需要解決如下幾大問題：(1)管理會計的概念如何界定？(2)如何設(shè)計完善的管理會計理論框架體系？(3)管理會計基本指引體系包括哪些內(nèi)容？(4)如何培養(yǎng)管理會計人才隊伍？(5)如何確定管理會計信息系統(tǒng)的評價標(biāo)準(zhǔn)？等等。

1 管理會計內(nèi)涵

管理會計和財務(wù)會計是現(xiàn)代會計的兩大重要分支。管理會計是為加強企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益而衍生的一個會計分支，萌芽于20世紀(jì)初的西方發(fā)達(dá)國家，其正式形成的標(biāo)志為1952年國際會計師聯(lián)合會正式采用“管理會計”一詞來統(tǒng)稱企業(yè)的內(nèi)部會計體系。然而，在我國，由于歷史條件的種種限制等原因，管理會計直到20世紀(jì)80年代才開始興起，并作為一門新興學(xué)科；但從實際情況來看，并沒能得到有效普及和推廣應(yīng)用，因此，在服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展方面的作用也未能完全發(fā)揮出來。近年來，我國對管理會計越來越重視，財政部于2014年初專門下達(dá)了全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見。

為了促進(jìn)管理會計的長足有效發(fā)展，更為了構(gòu)建具有中國特色的管理會計理論體系和方法體系，首先得明確管理會計的內(nèi)涵，以確保體系的設(shè)計和建設(shè)能夠取得實際效果。管理會計，又稱“內(nèi)部報告會計”，簡單地說，就是一個管理性名詞，是“管理”和“會計”兩者的結(jié)合體。從會計的角度而言，管理會計通過采用一系列有針對性的管理方法，對財務(wù)會計提供的企業(yè)運營資料及相關(guān)的財務(wù)賬目資料進(jìn)行整理、分析、歸納和總結(jié)，以此幫助企業(yè)的管理者了解企業(yè)日常運營的信息；從管理的角度而言，通過上述活動向企業(yè)管理者提供及時有效的信息，使得企業(yè)管理者能夠?qū)θ粘５慕?jīng)營活動進(jìn)行有效地計劃、控制和評價，并幫助決策者進(jìn)行正確地決策，確保企業(yè)各項資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行，旨在進(jìn)一步提升企業(yè)的價值。鑒于此，本文從以下三個方面來理解管理會計的內(nèi)涵。首先，管理會計是用會計思維來解決管理問題的一種管理思想。其次，管理會計是一整套具有內(nèi)在邏輯性的科學(xué)管理體系的匯總，以保障企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。最后，管理會計的使用者需要具備將財務(wù)問題與管理問題相融合的能力，其熟練運用程度是素質(zhì)和能力的綜合體現(xiàn)。

2 管理會計發(fā)展中存在的問題

2.1 管理會計理論框架體系不健全

完整的會計理論體系應(yīng)該包括財務(wù)會計理論與管理會計理論兩大重要組成部分，兩者相互聯(lián)系，共同作用。但是由于我國的國情，引入管理會計的時間較短，加上國際上對管理會計的分歧、該學(xué)科的邊緣性特征等綜合原因?qū)е聡鴥?nèi)專家學(xué)者對管理會計理論的研究不夠充分。根據(jù)統(tǒng)計，國內(nèi)會計領(lǐng)域的期刊中，有關(guān)財務(wù)會計的理論研究占據(jù)主導(dǎo)地位，比例甚至高達(dá)85%。另一方面，就現(xiàn)有國內(nèi)專家學(xué)者對管理會計的研究情況來看，其研究方向可以歸納為以下兩點：第一，將關(guān)注點放在管理會計的應(yīng)用實踐中，總結(jié)管理會計在企業(yè)應(yīng)用實踐中的經(jīng)驗與教訓(xùn)，以此驗證理論的正確性；第二，借鑒國外先進(jìn)的管理會計理論研究成果，尤其是歐美國家，將其理論體系引入國內(nèi)并結(jié)合實際情況形成自己的評價體系，以此來指導(dǎo)國內(nèi)企業(yè)的實踐活動。從國內(nèi)總體情況而言，主要集中于研究第二個方向，并未形成自己的一套完整的管理會計理論框架體系。

2.2 復(fù)合型管理會計人才嚴(yán)重缺乏

俗話說得好，“巧婦難為無米之炊”。在這里，“巧婦”和“米”是兩大必要條件。同樣，在管理會計的發(fā)展道路上，管理會計人才也是必不可少的要素。而我國管理會計人才嚴(yán)重不足有其主客觀原因，客觀上看管理會計更多提供的是內(nèi)部報告，外部市場需求不足加上國內(nèi)企事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的環(huán)境并不充分，這些都導(dǎo)致了企事業(yè)單位對管理會計的重視不足，人才引進(jìn)跟不上；主觀上看要充分發(fā)揮管理會計的真正作用，需要的不僅是能夠掌握并熟練運用會計學(xué)、會計電算化、成本會計、財務(wù)管理等會計專業(yè)知識的人才，還需要這些人才能夠掌握一定的統(tǒng)計學(xué)原理、計算機技術(shù)、設(shè)計學(xué)等相關(guān)學(xué)科的知識，這就使得復(fù)合型管理會計人才更加稀缺。

2.3 管理會計信息系統(tǒng)不完善

管理會計信息系統(tǒng)實際上是管理會計與信息技術(shù)的一個集成體系，是指管理會計利用財務(wù)信息和非財務(wù)信息作為媒介，系統(tǒng)利用計算機、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，對其進(jìn)行獲取整理、計算處理和分析評價，來為企事業(yè)單位經(jīng)營規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、經(jīng)濟控制和評價提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息。然而在我國管理會計信息系統(tǒng)由于多方面的原因并沒有形成完整的體系。首先，由于上文中提到的主客觀原因，企事業(yè)單位對管理信息化的應(yīng)用并不重視，使其發(fā)展受到一定的阻礙。其次，管理會計信息系統(tǒng)的全面有效使用還依賴于企業(yè)健全的內(nèi)部控制制度，以及管理信息系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)濟體制的適應(yīng)性。而實際上很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度流于形式，管理會計理論與實踐也脫節(jié)較多，這更使得其發(fā)展應(yīng)用難上加難。

3 管理會計的發(fā)展對策

3.1 建立符合中國國情且可操作的管理會計理論體系

一方面，整合科研院校和相關(guān)機構(gòu)的專家學(xué)者等資源優(yōu)勢，發(fā)揮他們理論研究的主體作用，形成管理會計產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟和協(xié)同創(chuàng)新，以支持管理會計理論體系框架的研究；另一方面，在進(jìn)行理論研究的時候要清晰地認(rèn)識到，我國的具體國情如經(jīng)濟背景、經(jīng)濟體制、政治制度、文化環(huán)境等與西方發(fā)達(dá)國家均不同，因此理論研究需要結(jié)合國內(nèi)的現(xiàn)實國情，并進(jìn)行典型案例研究，以此增強理論的實操性，最終在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中不斷檢驗管理會計理論，以驗證其理論指導(dǎo)作用。健全完善的管理會計理論體系應(yīng)該是包含管理會計基本理論、管理會計基本結(jié)構(gòu)、管理會計應(yīng)用理論及管理會計人才建設(shè)理論等在內(nèi)的綜合體系。

3.2 建立完善的管理會計人才體系

建立完善的管理會計人才體系是一個龐大的系統(tǒng)工程。首先，建立資格準(zhǔn)入制度；借鑒國外管理會計師考試認(rèn)證制度，在充實資格考試內(nèi)容的基礎(chǔ)上盡快建立符合我國國情和企業(yè)實際的管理會計師考試認(rèn)證制度，從源頭上解決人才問題。其次，構(gòu)建高校、企業(yè)及國內(nèi)外的協(xié)同合作機制，積極創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式；高校的主要職能是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新，其中核心是人才培養(yǎng)。而人才的培養(yǎng)、理論的學(xué)習(xí)不可脫離社會實踐，因此需積極推進(jìn)體制機制創(chuàng)新，實現(xiàn)校企緊密合作，塑造適應(yīng)社會需要的專業(yè)人才。同時可以加強國際交流合作，既需要引進(jìn)國外先進(jìn)人才，更需要輸送優(yōu)秀管理會計人才到國外深入學(xué)習(xí)，開闊國際視野，培養(yǎng)國際思維能力，用來解決我國管理會計發(fā)展中的重大難題。

3.3 建立適應(yīng)企業(yè)需要的管理會計信息系統(tǒng)

管理會計信息系統(tǒng)的建立與應(yīng)用需要內(nèi)外部的緊密配合。首先，從外部環(huán)境上看，政治、經(jīng)濟、社會和技術(shù)等條件都會影響管理會計信息系統(tǒng)的建立，國家以及社會有關(guān)機構(gòu)需要積極配合，大力推進(jìn)管理會計的發(fā)展。良好的外部環(huán)境是管理會計迅速并良性發(fā)展的重要前提。其次，從內(nèi)部環(huán)境上看，企事業(yè)單位也要足夠重視管理會計的發(fā)展。一方面營造推動管理會計信息化發(fā)展的企業(yè)文化，使單位內(nèi)部從上至下都能正確認(rèn)識到其重要性；另一方面，建立健全內(nèi)部控制制度，為管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)提供制度保障，而所有的建設(shè)都離不開單位強有力的資金支持。